Комітет з тлумачень отримав запит щодо того, як материнська компанія, що застосовує МСФЗ 18 «Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності», має оцінювати — саме для цілей своєї окремої фінансової звітності — наявність визначеної основної діяльності. У наданій Комітету фабулі материнська компанія фактично займається лише утриманням і управлінням інвестиціями в дочірні компанії (які в окремій звітності обліковує за собівартістю відповідно до п. 10(а) МСБО 27), не є «інвестиційною компанією» за МСФЗ 10 і не надає у своїй окремій звітності жодних управлінських підсумкових показників чи сегментного аналізу. Питання: чи є для такої материнської компанії інвестування в неконсолідовані дочірні її визначеною основною діяльністю, що зумовлює класифікацію доходів і витрат в операційну категорію за МСФЗ 18?

Норми МСФЗ 18, які керують рішенням

1) Категорії доходів і витрат. За п. 52 МСФЗ 18 до операційної категорії включаються всі доходи й витрати у звіті про прибутки та збитки, які не підпадають під інвестування, фінансування, податок на прибуток та припинені операції. Додатково п. B42 уточнює: результати основних видів діяльності мають потрапляти в операційну категорію (крім частки прибутку/збитку за методом участі в капіталі).

2) Визначена основна діяльність. Пункт 49 вимагає оцінити, чи має суб’єкт визначені основні види діяльності. Серед них (пп. 49(а), 53(а)) прямо названо інвестування в окремі типи активів, зокрема в інвестиції в неконсолідовані дочірні (що включає інвестиції, обліковані за собівартістю у межах МСБО 27; п. B44(с)).

3) Класифікація результатів за інвестиціями в неконсолідовані дочірні. Якщо такі інвестиції не є визначеною основною діяльністю — п. 53(а) вимагає класифікувати доходи/витрати в інвестиційну категорію. Якщо ж є (п. 55) — тоді ці доходи/витрати належать до операційної категорії (за винятком випадків обліку за методом участі в капіталі).

4) Як ухвалюється судження. Пункти B30–B41 — настанови щодо судження. Ключовий орієнтир — п. B33: чи є інвестування фактично основною діяльністю, підтвердженою доказами, а не лише декларацією. Пп. B34–B36 перелічують індикатори (використання управлінських підсумкових показників, наявність звітного сегмента за МСФЗ 8 тощо), але це не вичерпний і не визначальний перелік.

5) Рівень оцінки. П. B37 встановлює, що оцінка здійснюється на рівні самого звітувального суб’єкта. Отже, висновок для окремої звітності материнської компанії може відрізнятися від висновку для консолідованої звітності групи (це також пояснено в BC98–BC99).

Застосування до наведеної фабули

У ситуації, що надана було Комітету, материнська компанія:

• не здійснює жодної змістовної діяльності, окрім володіння інвестиціями в дочірні, ухвалення рішень щодо їх управління/придбання/вибуття та розподілу доходів акціонерам;
• у окремій звітності обліковує інвестиції в дочірні за собівартістю (МСБО 27, п. 10(а));
• не використовує у своїй окремій звітності управлінські підсумкові показники чи сегментний аналіз (вони надаються лише на рівні консолідованої звітності).

Комітет підкреслив: якщо за таких обставин зробити висновок, що інвестування не є основною діяльністю, тоді виявиться, що в материнської взагалі немає жодної основної діяльності. Такий результат суперечив би логіці МСФЗ 18, за якою операції суб’єкта включають (але не обмежуються) одну або більше основних діяльностей, і саме результати цих діяльностей відображаються в операційній категорії. Тому відсутність інших видів діяльності є достатнім доказом, що інвестування в неконсолідовані дочірні є визначеною основною діяльністю для цілей окремої звітності материнської компанії.

Наслідок: оскільки інвестиції в дочірні в окремій звітності обліковуються за собівартістю (а не за методом участі в капіталі), доходи і витрати за цими інвестиціями класифікуються в операційну категорію звіту про прибутки та збитки (п. 55).

Чому «відсутність індикаторів» не руйнує висновок?

Те, що материнська не надає у своїй окремій звітності управлінських підсумкових показників чи сегментного аналізу, не є визначальним. Перелік індикаторів у B34–B36 — приклади, а не «тести, що треба скласти». Відсутність цих прикладів не спростовує факту, що єдина змістовна діяльність — інвестування в дочірні.

Відсутність «материнської компанії» у прикладах B31 також не визначальна: це не вичерпний список.

Висновок для окремої звітності може відрізнятися від консолідованої: оцінка проводиться для кожного звітувального суб’єкта окремо (B37; BC98–BC99).

Практичні наслідки для подання і приміток

1. Класифікація у звіті про прибутки та збитки. Усі доходи/витрати, що виникають за інвестиціями в неконсолідовані дочірні (дивіденди, прибутки/збитки від вибуття, знецінення інвестицій тощо), у окремій звітності материнської відносяться до операційної категорії (за умов, наведених вище).
2. Послідовність у поданні. Навіть якщо на рівні групи за консолідованою звітністю не визначено основної діяльності «інвестування» (структура бізнесу інша), це не заважає у окремій звітності материнської обґрунтовано класифікувати «інвестиційні» доходи/витрати як операційні.
3. Примітки щодо суджень. Доцільно надати якісне пояснення судження про наявність визначеної основної діяльності інвестування (посилання на пп. 49, 53(а), 55, B33, B37), щоб користувачі розуміли логіку класифікації.
4. Взаємозв’язок із МСБО 27. Облік за собівартістю в окремій звітності (п. 10(а) МСБО 27) не суперечить операційній класифікації за МСФЗ 18; ключовим є саме визначення інвестування як основної діяльності.

Резюме

Комітет підтвердив: норми МСФЗ 18 достатні, щоб материнська компанія самостійно оцінила наявність визначеної основної діяльності. Якщо жодної іншої змістовної діяльності немає, то інвестування в неконсолідовані дочірні у окремій звітності материнської є її визначеною основною діяльністю. Відтак доходи і витрати за такими інвестиціями (облікованими за собівартістю відповідно до МСБО 27) відображаються в операційній категорії звіту про фінансові результати. Оскільки питання належно врегульоване в стандарті, ініціювати новий проєкт зі змін Комітет не вважає за потрібне.

Julkaisun aiheeseen liittyvät webinaarit:

Річний МСФЗ-дайджест 2025 і перспективи 2026–2027 >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2025/

© Olena Kharlamova