Розробка міжнародних стандартів фінансової звітності завжди була спрямована на вдосконалення точності й прозорості облікових даних, особливо у складних сферах, таких як контракти на електроенергію, залежну від природних умов. Зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» внесені 18 грудня 2024 року, ставлять за мету уточнити правила обліку таких контрактів, у тому числі щодо їх класифікації, оцінки та використання у хеджуванні.

Цільові зміни спрямовані на покращення звітності компаній щодо впливу контрактів на електроенергію, залежну від природних умов, які зазвичай оформлюються у формі договорів купівлі-продажу електроенергії (PPAs). Ці зміни були впроваджені у відповідь на зростаючу популярність таких контрактів.

Контракти на електроенергію, залежну від природних умов, допомагають компаніям забезпечити постачання енергії з відновлюваних джерел, таких як вітер або сонячна енергія. Виробництво електроенергії за такими контрактами може коливатися залежно від непередбачуваних природних умов, зокрема погодних. Існуючі вимоги бухгалтерського обліку не завжди дозволяють адекватно відобразити вплив таких контрактів на фінансові результати компанії.

Щоб надати компаніям можливість більш точно відображати такі контракти у фінансовій звітності, РМСБО внесла зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: Розкриття». Зміни передбачають:

• уточнення застосування вимог щодо «використання для власних потреб»;
• дозвіл на використання обліку хеджування, якщо ці контракти виступають як інструменти хеджування;
• впровадження нових вимог до розкриття інформації, щоб забезпечити інвесторам можливість краще розуміти вплив таких контрактів на фінансові результати та грошові потоки компаній.

В цьому дописі ми розглянемо зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», а в наступних дописах розкриємо зміни до МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» https://amsfo.com.ua/zminy-do-msfz-9-i-msfz-7-2/.

Нові положення: контракти, що залежать від природних умов

Класифікація та охоплення

Оновлення до МСФЗ 9 встановлюють нові вимоги до обліку контрактів, що посилаються на електроенергію, вироблену з використанням природних ресурсів, таких як вітер або сонячна енергія. Ці зміни є важливими, оскільки впливають на те, як підприємства класифікують, оцінюють та розкривають інформацію про такі угоди у фінансовій звітності.

Контракти, що належать до категорії залежних від природних умов, мають декілька ключових характеристик:

1. Змінність обсягів постачання електроенергії
   Виробництво електроенергії в таких контрактах залежить від природних умов, наприклад, кількості сонячного світла або швидкості вітру. Це створює значну непередбачуваність у кількості виробленої електроенергії.
2. Типи угод
   До таких контрактів належать:
   • Фізичні контракти: прямі угоди на купівлю-продаж електроенергії.
   • Finantsinstrumendid: деривативи або хеджування, що базуються на змінності кількості електроенергії.

Згідно з пунктом 2.3A МСФЗ 9, ці контракти підлягають спеціальному обліку. Це означає наступне.

1. Заборона застосування аналогії
   Стандарт прямо забороняє використовувати аналогію цих контрактів до інших типів угод або фінансових інструментів. Наприклад, угоди на постачання стабільної кількості електроенергії, незалежно від джерела, не можуть розглядатися в аналогічний спосіб. Таке уточнення мінімізує ризик неправильного застосування стандарту.
2. Оцінка відповідності
   Контракти мають відповідати меті забезпечення електроенергією відповідно до очікуваного споживання. Наприклад, якщо компанія уклала договір на постачання електроенергії, але періодично продає невикористану частину, це не виключає можливості вважати контракт таким, що відповідає потребам.
3. Аналіз операційного циклу
   Для визначення статусу контракту, компанія повинна враховувати свій операційний цикл та сезонні коливання у виробництві. Це допомагає забезпечити відповідність контракту реальним потребам у споживанні електроенергії.

Впровадження окремого підходу до обліку таких контрактів має низку переваг:

• Прозорість. Нові правила допомагають забезпечити більш чітке розуміння фінансового стану компанії та її взаємодії з енергетичним ринком.
• Зниження ризиків. Виключення можливості помилкової аналогії захищає підприємства від неправильного тлумачення стандарту.
• Гнучкість. Нові вимоги дозволяють враховувати специфіку кожного контракту та його роль у бізнес-моделі компанії.

Однак, ці правила також створюють виклики, зокрема:

• Необхідність ретельного аналізу договорів, щоб довести їхню відповідність очікуваним потребам.
• Додаткові витрати на підготовку та впровадження нових облікових політик.

Зміни до класифікації контрактів, залежних від природних умов, є важливим кроком до вдосконалення фінансової звітності. Вони забезпечують більш точне відображення реальних умов функціонування ринку електроенергії у звітності підприємств. Водночас, ці правила вимагають від компаній уважного підходу до оцінки своїх договорів та їхньої відповідності стандартам.

Оцінка відповідності очікуваним потребам

Оцінка відповідності контрактів очікуваним потребам компанії є центральним аспектом обліку за МСФЗ 9 для контрактів, що посилаються на електроенергію, залежну від природних умов. Важливим критерієм є статус «нетто-покупця», що визначає, чи відповідає контракт очікуваним вимогам компанії.

Контракт може вважатися таким, що відповідає очікуваним потребам, навіть якщо частина електроенергії продається через неможливість її використання в певні періоди. Це можливо за умови, що компанія залишається нетто-покупцем, тобто купує достатню кількість електроенергії, щоб компенсувати продажі невикористаної енергії в тому ж ринку.

Відповідно до пункту B2.7 МСФЗ 9, статус нетто-покупця визначається шляхом аналізу:

1. Історичних операцій — облік даних про споживання та продаж електроенергії за попередні періоди.
2. Поточних показників — оцінка теперішнього обсягу купівлі та продажу електроенергії.
3. Прогнозованих потреб — передбачення майбутніх операцій на основі очікуваних змін у попиті та пропозиції.

Пункт B2.8 вимагає, щоб аналіз охоплював розумний період часу, але не перевищував 12 місяців. При цьому слід враховувати сезонні коливання у виробництві електроенергії та операційний цикл компанії. Інформація, що використовується для оцінки, має бути обґрунтованою, підтримуваною доступними даними і не потребувати надмірних витрат чи зусиль.

Таким чином, правильна оцінка відповідності контрактів очікуваним потребам забезпечує коректне застосування стандарту, мінімізує ризики помилок у звітності та сприяє кращому розумінню фінансових операцій компанії.

Хеджування та інструменти, пов’язані з природними умовами

Для контрактів, пов’язаних із залежністю від природних умов, які використовуються як інструменти хеджування, зміни уточнюють правила:

• У хеджуванні прогнозованих операцій (пункт 6.10.1) дозволяється визначати як об’єкт хеджування змінну кількість прогнозованих операцій із електроенергією, узгоджену із залежною кількістю електроенергії, що очікується до постачання.
• Якщо грошові потоки за контрактом залежать від прогнозованої операції (пункт 6.10.2), така операція вважається «високоймовірною», що відповідає загальним вимогам хеджування.

Ці уточнення дозволяють компаніям більш точно відображати ризики, пов’язані з електроенергією, залежною від природних умов, у своїй фінансовій звітності.

Перехідні положення та дата застосування

Зміни набувають чинності з 1 січня 2026 року, проте дозволяється їх дострокове застосування. Компанії зобов’язані розкрити факт дострокового застосування.

Методологія переходу

• Ретроспективний підхід: Застосування змін до контрактів проводиться ретроспективно відповідно до МСБО 8, використовуючи дані на дату початкового застосування. Однак, перерахунок попередніх періодів необов’язковий і дозволяється лише за умови відсутності використання ретроспективного аналізу.
• Перекласифікація контрактів: У разі, якщо контракт, згідно зі змінами, виходить за межі охоплення МСФЗ 9, компанія може безвідклично класифікувати його за справедливою вартістю через прибуток або збиток.

Внесені зміни спрямовані на вирішення низки практичних проблем, таких як оцінка контрактів у контексті нестабільних умов, удосконалення підходів до хеджування та забезпечення прозорості. Водночас вони вимагають від компаній ретельного аналізу своїх договорів і потенційних ризиків.

Резюме Зміни до МСФЗ 9 та МСФЗ 7, пов’язані з контрактами на електроенергію, залежну від природних умов, підкреслюють важливість адаптації до сучасних умов ринку та регуляторних вимог. Ці оновлення не лише уточнюють підходи до обліку, але й сприяють створенню більш прозорої та зрозумілої фінансової звітності для користувачів.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Harlamova