Концептуальна основа Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) вимагає, щоб підприємства подавали фінансову звітність, яка надає корисну інформацію для користувачів. Серед цих стандартів МСФЗ 9 “Фінансові інструменти” та МСФЗ 7 “Фінансові інструменти”: розкриття інформації” відіграють вирішальну роль у тому, як підприємства звітують про свої інвестиції, особливо про інструменти капіталу третіх сторін.

МСФЗ 9 дозволяє компаніям оцінювати певні інструменти капіталу за справедливою вартістю з відображенням змін справедливої вартості через інший сукупний дохід (СВ-ІСД). Цей вибір і подальші вимоги до розкриття інформації мають на меті підвищити корисність фінансової звітності, надаючи уявлення про інвестиції підприємства та їхню ефективність. Пропонуємо розглянути вимоги до розкриття інформації про інструменти капіталу, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, як того вимагають МСФЗ.

Підстава для розкриття інформації

Необхідність розкриття зміни справедливої вартості певних інвестицій в інструменти капіталу через інший сукупний дохід згідно з МСФЗ 9 обумовлена потребами надання більш детального уявлення про результати діяльності та фінансовий стан суб’єкта господарювання, оскільки зміни справедливої вартості деяких інвестицій в інструменти капіталу не обов’язково відображають операційні результати діяльності суб’єкта господарювання, особливо якщо ці інвестиції утримуються зі стратегічних міркувань, а не для отримання негайних прибутків.

Вимоги до розкриття інформації

Згідно з МСФЗ 7, зміненим МСФЗ 9, компанії, які вирішили оцінювати інвестиції в інструменти капіталу за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, зобов’язані розкривати певну інформацію для забезпечення прозорості та надання користувачам можливості зрозуміти вплив цих інвестицій на фінансовий стан і результати діяльності компанії. Ці розкриття включають:

• Інформацію про те, які саме інвестиції в інструменти капіталу були визначені такими, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Це дає змогу зацікавленим сторонам відрізняти ці інвестиції від тих, що оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, або тих, що оцінюються за амортизованою собівартістю.
• Причини використання цього варіанту подання. Таке пояснення дає уявлення про інвестиційну стратегію суб’єкта господарювання і про те, як вона узгоджується із загальними бізнес-цілями суб’єкта господарювання.
• Справедливу вартість кожної такої інвестиції на кінець звітного періоду. Ця інформація дає уявлення про ринкову вартість інвестиції та її потенційний вплив на фінансову стійкість суб’єкта господарювання.
• Дивіденди, визнані протягом періоду, із виокремленням тих, що стосуються інвестицій, визнання яких було припинене протягом звітного періоду, та тих, що стосуються інвестицій, утримуваних на кінець звітного періоду. Таке розмежування допомагає користувачам зрозуміти дохід, отриманий від цих інвестицій, та його внесок у прибутковість суб’єкта господарювання.
• Будь-які переміщення кумулятивного прибутку або збитку в межах власного капіталу протягом періоду, в тому числі причину таких переміщень. Ця вимога забезпечує прозорість щодо того, як зміни справедливої вартості іншого сукупного доходу обліковуються у складі власного капіталу, надаючи уявлення про практику управління власним капіталом суб’єкта господарювання.

Для інвестицій в інструменти капіталу, визнання яких було припинено протягом звітного періоду, суб’єкти господарювання повинні розкривати

• причини вибуття,
• справедливу вартість на дату припинення визнання та
• кумулятивний прибуток або збиток від вибуття.

Ця інформація допомагає користувачам оцінити вплив такого вибуття на фінансові результати та фінансовий стан суб’єкта господарювання.

Якщо компанія має інвестиції в інструменти капіталу, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, такі компанії можуть скористатися наступним Шаблоном для розкриття інформації (скачати у форматі word-документу >>> https://bit.ly/3V1YArN)

Назва розділу Приміток (розкриття інформації): Інвестиції в інструменти капіталу, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (ІСД)

Ця примітка містить розкриття інформації, пов’язаної з інвестиціями [суб’єкта господарювання] в інструменти капіталу, які були визначені як такі, що оцінюються за справедливою вартістю з відображенням переоцінки в іншому сукупному доході, відповідно до параграфа 7.5 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». Мета розкриття полягає в тому, щоб надати користувачам детальну інформацію про ці інвестиції, їхню оцінку та їхній вплив на фінансовий стан і результати діяльності [суб’єкта господарювання] протягом звітного періоду.

Таблиця 1: Перелік визначених інвестицій в інструменти капіталу та причини подання за справедливою вартістю через інший сукупний дохід

Примітка: Надайте коротке пояснення для кожної інвестиції, чому її подано за справедливою вартістю через інший сукупний дохід.

Таблиця 2: Дивіденди, визнані протягом періоду

Примітка: Дивіденди показано окремо за інвестиціями, визнання яких було припинено протягом періоду, та за інвестиціями, утримуваними на кінець періоду.

Таблиця 3: Переміщення накопичених прибутків або збитків у складі власного капіталу

Примітка: Задокументуйте будь-які перекази кумулятивних прибутків або збитків у складі власного капіталу для цих інвестицій із зазначенням причин.

Таблиця 4: Розкриття інформації про інвестиції в інструменти власного капіталу, визнання яких було припинено

Примітка: Для інвестицій в інструменти капіталу, визнання яких було припинено протягом звітного періоду, вкажіть причини вибуття, справедливу вартість на дату припинення визнання та кумулятивний прибуток або збиток від вибуття.

Оскільки в цьому матеріалі ми говоримо про розкриття інформації, ми не можемо оминути розкриття цієї інформації за таксономією. Так, розкриття інформації щодо інвестицій в інструменти капіталу, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (ІСД) здійснюється в Примітці 822390-05 «Інвестиції у власний капітал». Візуально розкриття у зазначеній примітці дещо відрізняються від запропонованого вище шаблону, однак заповнений шаблон допоможе без зайвих витрат і зусиль заповнити і Примітку 822390-05 «Інвестиції у власний капітал». Вона має наступний вигляд:

Відмінність стандартизованого розкриття за таксономією і запропонованого шаблона в індивідуалізації інвестицій. В шаблоні пропонується розкриття інформації по кожній такий інвестиції, а в таксономії запропоновано узагальнене розкриття. Укладачі можуть обрати варіант на свій розсуд, керуючись тим, що інформація, що розкривається у фінансовій звітності, має бути корисною для користувачів. Вимоги МСФЗ щодо розкриття інформації про інвестиції в інструменти капіталу, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, спрямовані на забезпечення балансу між необхідністю оцінки за справедливою вартістю та бажанням надати достовірне відображення результатів діяльності підприємства. Вимагаючи детального розкриття інформації, МСФЗ 7 гарантує, що користувачі фінансової звітності будуть добре поінформовані про характер, вартість та вплив таких інвестицій.

Релевантні вебінари за темою публікації:

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Harlamova