Рада міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) додала Звіт про рух грошових коштів та пов’язані з ним питання до порядку денного своїх досліджень у рамках робочого плану на 2022–2027 роки. Проєкт виник на основі відгуків, отриманих під час Третьої консультації з питань порядку денного РМСБО, де зацікавлені сторони висловили занепокоєння щодо релевантності та подання інформації про грошові потоки. Мета цього дослідження – з’ясувати, чи потрібен комплексний перегляд МСБО 7, чи достатньо буде цільових удосконалень. Паралельно Рада зі стандартів бухгалтерського обліку Канади проводить дослідницький проєкт з метою оцінки корисності Звіту про рух грошових коштів та визначення потенційних сфер для його вдосконалення. У цій статті представлено поглиблений аналіз отриманих результатів і потенційних наслідків для фінансової звітності.

Еволюція МСБО 7

МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» є основним стандартом фінансової звітності, який надає важливу інформацію про ліквідність, платоспроможність та фінансову гнучкість компанії. Однак розвиток характеру господарських операцій і стандартів фінансової звітності виявив певні прогалини та недоліки в тому, як звіт передає релевантну інформацію про грошові потоки до користувачів. Зокрема, виникли питання щодо класифікації операцій, прозорості негрошових операцій та необхідності більш детального розкриття інформації для сприяння прийняттю рішень.

Ключові результати дослідження

Дослідження Ради зі стандартів бухгалтерського обліку Канади визначило декілька сфер, де вдосконалення може підвищити корисність Звіту про рух грошових коштів, особливо в контексті сучасних фінансових ринків. Найбільш нагальними питаннями були визначені такі.

• Альтернативні показники грошових потоків.  Користувачі фінансової звітності часто шукають альтернативні показники грошових потоків, які виходять за рамки того, що вимагає МСБО 7. Зокрема, три показники були визначені як критично важливі:
  • Вільний грошовий потік – цей показник широко використовується інвесторами та аналітиками для оцінки здатності компанії генерувати грошові кошти після врахування капітальних витрат. Однак його розрахунок суттєво відрізняється в різних компаніях, що ускладнює порівняння між секторами.
  • Капітальні витрати (CAPEX) – розкриття інформації про капітальні витрати, зокрема розмежування між витратами на підтримання діяльності та витратами на розширення, є важливим для оцінки стратегії зростання компанії.
  • Еквіваленти грошових коштів – визначення еквівалентів грошових коштів у МСБО 7 стає застарілим. Із розвитком складних фінансових інструментів користувачі вимагають більш релевантного показника, що відображає наявні ліквідні ресурси компанії.
• Методика звітування про грошові потоки від операційної діяльності.  Згідно з МСБО 7, компанії можуть звітувати про рух грошових коштів від операційної діяльності за прямим або непрямим методом. Прямий метод дає чіткіше уявлення про фактичний рух грошових коштів, але є більш дорогим і складним для підготовки. Непрямий метод, хоч і простіший у підготовці, коригує прибуток або збиток на негрошові статті, відстрочки та нарахування, що може спотворити реальну картину грошових потоків.
• Прозорість у негрошових операціях.  Негрошові операції, такі як фінансування ланцюга поставок або операції з продажу та зворотної оренди, часто розкриваються непослідовно, що призводить до проблем зіставлення. Все частіше виникають заклики до більшої прозорості звітності щодо таких операцій, особливо у фінансових послугах, де грошові потоки можуть не відображати безпосередньо економічну діяльність, яка лежить в їх основі.
• Виклики у секторі фінансових послуг.  Сектор фінансових послуг створює унікальні виклики для Звіту про рух грошових коштів. Для банків та страхових компаній грошові кошти мають інше значення, ніж для нефінансових підприємств, де платоспроможність є більш важливим фактором, ніж ліквідність. З огляду на регулятивні вимоги до капіталу, Звіт про рух грошових коштів часто вважається менш важливим, оскільки аналітики та інвестори приділяють більше уваги фінансовій звітності за методом нарахування. Проте цілеспрямовані вдосконалення можуть підвищити корисність звіту в цьому секторі через кращу відповідність класифікації грошових потоків характеру банківської та страхової діяльності.

Вивчення потенційних рішень

Рада зі стандартів бухгалтерського обліку Канади запропонувала кілька рішень, які могли б допомогти вирішити проблеми, виявлені в результаті дослідження:

• Стандартизація розкриття інформації про вільний грошовий потік і капітальні інвестиції.  Для покращення порівнянності між компаніями Рада МСБО могла б запровадити стандартизовані визначення та вимоги до розкриття інформації щодо вільного грошового потоку та капітальних витрат. Це забезпечить інвесторам і аналітикам доступ до послідовних і надійних даних, що дозволить їм приймати більш обґрунтовані рішення. У капіталомістких галузях розмежування капітальних витрат на підтримку і розвиток дасть змогу краще розуміти операційну стратегію компанії.
• Перегляд визначення еквівалентів грошових коштів.  З розвитком фінансових ринків необхідно змінювати визначення еквівалентів грошових коштів. Чинне визначення в МСБО 7 може більше не відповідати сучасним ринковим умовам, особливо з огляду на складність фінансових інструментів. РМСБО може переглянути це визначення, щоб краще відобразити те, що компанії розглядають як ліквідні ресурси для задоволення короткострокових потреб у ліквідності.
• Покращення розкриття інформації при непрямому методі.  Незважаючи на те, що як прямий, так і непрямий методи звітування про рух грошових коштів від операційної діяльності мають свої переваги і недоліки, існує широка підтримка збереження непрямого методу. Однак, щоб підвищити його корисність, РМСБО могла б запровадити вимоги до розкриття додаткової інформації щодо прямого методу разом із непрямим методом. Такий гібридний підхід дозволив би компаніям зберегти простоту непрямого методу, водночас надаючи користувачам додаткову ясність через розкриття прямого методу.
• Підвищення корисності Звіту про рух грошових коштів у секторі фінансових послуг.  Незважаючи на те, що цей звіт є менш корисним у фінансовому секторі, він не втрачає своєї актуальності. Регулятори та інвестори продовжують цінувати певні аспекти звіту, такі як його роль у перевірці оцінок за методом нарахування та наданні інформації про ризики ліквідності. РМСБО могла б удосконалити звітність у цьому секторі, краще узгоджуючи класифікацію грошових потоків із особливостями фінансових установ. Наприклад, прив’язка до Звіту про рух грошових коштів додаткової інформації, яку вимагають інші стандарти, такі як страхові контракти, може підвищити його релевантність.

Висновок – цілеспрямовані вдосконалення замість комплексного перегляду

Звіт про рух грошових коштів залишається важливим компонентом фінансової звітності, який надає важливу інформацію про ліквідність та фінансову гнучкість підприємства. Однак, оскільки бізнес-практика змінюється, стандарти звітності, що регулюють фінансову звітність, також повинні еволюціонувати. Дослідження, проведене Радою зі стандартів бухгалтерського обліку Канади, свідчить про те, що хоча МСБО 7 є фундаментально обґрунтованим, існують можливості для його цілеспрямованого вдосконалення, що підвищить доречність і порівнянність інформації про грошові потоки.

Комплексний перегляд МСБО 7, ймовірно, не потрібен. Натомість РМСБО на думку Ради зі стандартів бухгалтерського обліку Канади повинна зосередитися на внесенні поступових змін, які вирішують конкретні питання, порушені зацікавленими сторонами. Запровадивши стандартизовані розкриття інформації про вільні грошові потоки, переглянувши визначення еквівалентів грошових коштів та доповнивши непрямий метод додатковою інформацією про прямий метод, РМСБО може забезпечити, щоб Звіт про рух грошових коштів залишався цінним інструментом для користувачів фінансової звітності.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Річний МСФЗ-дайджест 2024 і перспективи 2025 для орендарів та орендодавців >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2024-2025/

© Olena Harlamova