МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів” визначає основні принципи для відображення впливу змін валютних курсів на фінансову звітність підприємства. Одним з ключових аспектів цього стандарту є визначення монетарних та немонетарних статей, адже від цього залежить, як підприємство повинно обліковувати вплив змін валютних курсів на свої активи та зобов’язання.

Монетарні статті, згідно з МСБО 21, включають грошові кошти та інші статті, які підлягають отриманню або сплаті у фіксованій або визначеній кількості грошових одиниць. Це може бути дебіторська заборгованість, позики, облігації та інші фінансові інструменти, що мають певну грошову вартість.

У протилежність до цього, немонетарні статті включають такі активи, як запаси, основні засоби, нематеріальні активи, та інші інвестиції, вартість яких може змінюватися залежно від різних факторів, включаючи зміну цін на ринку, і не фіксується у певній кількості валютних одиниць.

Для розуміння, чому певна стаття вважається монетарною або немонетарною, важливо звернути увагу на суть самої операції. Як зазначається у МСБО 21, основним критерієм для класифікації є те, чи може стаття бути погашена або отримана у фіксованій сумі валюти, незалежно від того, як визначається кількість активів або зобов’язань.

Пропонуємо розглянути наступний приклад

Компанія, Суб’єкт господарювання А, укладає договір з Суб’єктом господарювання Б на отримання змінної кількості товару в майбутньому. Кількість товару, яку отримає Суб’єкт господарювання А, безпосередньо пов’язана з вартістю конкретної операції в доларах США, що робить платіж змінним, але справедлива вартість еквівалентна визначеній кількості валютних одиниць.

Деталі контракту:

Дата контракту: 1 січня 2024 року

Дата розрахунків: 31 грудня 2024 року

Умови контракту: Суб’єкт А отримає золото від Суб’єкта Б. Кількість отриманого золота визначатиметься сумою в доларах США, інвестованою суб’єктом А, помноженою на ціну золота на дату розрахунків. Суб’єкт господарювання А інвестує 1 мільйон доларів.

Ціна золота на дату розрахунку: $2,000 за унцію

Розрахунок золота, що підлягає отриманню: Вартість золота, яке отримує Суб’єкт господарювання А, безпосередньо пов’язана з його інвестицією в розмірі 1 млн. доларів США, поділена на ціну золота на дату розрахунку:

Кількість золота, що підлягає отриманню = $ 1 ,000,000 / 2000 $ за унцію = 500 унцій

На дату укладення договору та протягом усього періоду дії договору право на отримання золота вважається монетарною статтею, оскільки кінцева сума дебіторської заборгованості в унціях золота дорівнює фіксованій кількості валютних одиниць (1 млн доларів США), незважаючи на те, що фактична кількість золота є змінною.

Первісне визнання (1 січня 2024 р.): Суб’єкт господарювання А визнає монетарний актив за справедливою вартістю очікуваного до отримання золота.

          Дт Дебіторська заборгованість за перерахованим авансом за золото 1000000$ х курс на   дату операції

          Кт Грошові кошти 1000000$ х курс на дату операції

Подальша оцінка: Вартість монетарного активу оновлюється на основі коливань вартості золота, що підлягає отриманню, вираженої в доларах США, що відображає зміни ринкової ціни на золото.

          Дт / Кт Дебіторська заборгованість за перерахованим авансом за золото

          Дт / Кт Прибутки/збитки від коливання курсу за монетарною статтею

Розрахунок (31 грудня 2024 року): Остаточна кількість отриманого золота фіксується на основі фактичної ціни золота з коригуванням на різницю у вартості, яка відображається як прибуток або збиток у звіті про прибутки та збитки.

          Дт Запаси (золото) 1000000$ х курс на дату поставки

          Кт Дебіторська заборгованість за перерахованим авансом за золото  (перерахована         протягом періоду)

У цьому сценарії, незважаючи на те, що кількість товару є змінною, угода розглядається як монетарна стаття згідно з МСБО 21, оскільки остаточна сума дебіторської заборгованості є фіксованою з точки зору валютної вартості.

Розглянутий у прикладі договір між Суб’єктом господарювання А та Суб’єктом господарювання Б є класичним прикладом угоди, що має монетарний характер, незважаючи на змінну кількість отримуваного товару (золота). Це пов’язано з тим, що остаточна сума розрахунку у валюті є фіксованою, що визначає угоду як монетарну. МСБО 21 встановлює, що коли вартість активу чи зобов’язання фіксована у валютних одиницях, то така стаття вважається монетарною. Це підтверджується прикладом, коли кількість отриманого товару змінюється залежно від його ціни на дату розрахунку, але загальна вартість товару залишається фіксованою в доларах США (1 мільйон доларів США).

У прикладі, на дату укладення договору (1 січня 2024 року), Суб’єкт господарювання А визнає монетарний актив — дебіторську заборгованість за перерахованим авансом за золото. Це актив у валюті, сума якого фіксована (1 мільйон доларів США), що відповідає критеріям монетарної статті згідно з МСБО 21. Такий підхід забезпечує точне відображення вартості майбутніх надходжень у грошовому вираженні, що має вирішальне значення для підготовки надійної та достовірної фінансової звітності.

Протягом дії договору, вартість монетарного активу має бути оновлена відповідно до змін ціни золота, яке має бути отримане. Це важливо, оскільки коливання ринкових цін на золото впливатимуть на вартість товару, але загальна вартість у валютному еквіваленті залишається незмінною. Це забезпечує стабільність обліку та дозволяє точно відобразити вплив змін валютних курсів на фінансову звітність підприємства.

На дату розрахунку (31 грудня 2024 року), коли Суб’єкт господарювання А отримує золото, його кількість розраховується на основі фіксованої суми в доларах США, інвестованої в операцію (1 мільйон доларів США), та ціни золота на дату розрахунку ($2000 за унцію).

Кількість отриманого золота = $1,000,000 / $2000 за унцію = 500 унцій

Додаткові Фактори та Умови

При розгляді монетарності або немонетарності статей варто також враховувати деякі додаткові фактори, такі як умови розрахунків та можливість їх зміни в процесі дії договору. Наприклад, якщо б договір передбачав можливість зміни кількості інструментів власного капіталу або валюти розрахунків, це могло б вплинути на класифікацію статті як монетарної або немонетарної.

Також слід зазначити, що вартість монетарного активу може змінюватися залежно від ринкових умов, що може впливати на кінцевий результат розрахунків. У такому випадку необхідно регулярно проводити оцінку вартості активу на основі ринкових даних, що дозволить уникнути неточностей у фінансовій звітності.

Підсумовуючи, розглянутий приклад наочно демонструє, як важливо правильно класифікувати статті як монетарні або немонетарні відповідно до МСБО 21. Це дозволяє забезпечити точність та надійність фінансової звітності, а також уникнути можливих помилок у відображенні впливу змін валютних курсів. Рекомендуємо звернути увагу на інші матеріали з цієї тематики на нашому вебсайті, а також відвідати вебінар “Валютні лабіринти в МСФЗ-звітності: практичний навігатор”, що дозволять поглибити знання та отримати практичні поради щодо застосування МСБО 21 у різних ситуаціях.

© Olena Harlamova