В останньому документі Консультативного комітету з ринків капіталу (CMAC) та Глобального форуму з підготовки фінансової звітності (GPF) під назвою “Звіт про рух грошових коштів та пов’язані з ним питання” розглядається низка важливих питань, пов’язаних зі складанням та використанням звітів про рух грошових коштів. Пропонуємо огляд ключових питань, порушених зацікавленими сторонами, аналіз поточного стану і майбутніх напрямків відображення грошових потоків у фінансовій звітності відповідно до рекомендацій Ради з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО).

РМСБО ініціювала проект щодо Звіту про рух грошових коштів у квітні 2022 року на основі відгуків, отриманих під час Третьої консультації з питань порядку денного. Цей проект спрямований на вирішення різних питань у поданні та розкритті інформації про грошові потоки – теми, що має першорядне значення для фінансової звітності. Зацікавлені сторони висловлювали занепокоєння щодо класифікації грошових потоків та розкриття інформації про рух негрошових коштів, серед іншого. Мета проекту – визначити, чи потрібен комплексний перегляд МСБО 7, чи достатньо буде більш цілеспрямованих удосконалень.

Показники грошових потоків та інші розкриття інформації

Одне з основних занепокоєнь, висловлених зацікавленими сторонами, полягає у відсутності стандартизованих визначень для певних показників грошових потоків, таких як вільний грошовий потік. Вони підкреслили необхідність додаткових вимог до розкриття інформації, щоб забезпечити ясність щодо того, як компанії управляють своїми грошовими надходженнями та витратами для виконання платіжних зобов’язань та планування майбутніх платежів. Це підвищить корисність звітів про рух грошових коштів для прийняття рішень, надаючи краще розуміння фінансового стану та операційної ефективності компанії.

Вплив руху негрошових коштів

Стейкхолдери підкреслили труднощі при узгодженні Звіту про фінансовий стан зі Звітом про рух грошових коштів у зв’язку з негрошовими рухами. Вони запропонували, щоб негрошові рухи були представлені у Звіті про рух грошових коштів або супроводжувалися додатковим розкриттям інформації. РМСБО вже зробила кроки в цьому напрямку, запровадивши вимоги до розкриття інформації в січні 2016 року та травні 2023 року, щоб допомогти користувача’м оцінити зміни в зобов’язаннях, що виникають в результаті фінансової діяльності та угод з фінансування постачальників.

Класифікація грошових потоків

Ще одне важливе питання стосується класифікації грошових потоків. Зацікавлені сторони просять переглянути вимоги до класифікації, викладені в МСБО 7, особливо у світлі МСФЗ 18, який стосується подання та розкриття фінансової звітності. Вони пропонують більш детальну класифікацію, наприклад, відокремити витрати на підтримку капіталу від витрат на приріст капіталу, щоб забезпечити більш чітке розуміння інвестиційної діяльності компанії. Крім того, запропоновано узгодження з вимогами МСФЗ 18, наприклад, використання проміжного підсумку операційного прибутку як відправної точки для непрямого методу звітування про грошові потоки.

Дезагрегація інформації про грошові потоки

Зацікавлені сторони також закликали до більш детальної деталізації інформації про грошові потоки. Наприклад, вони вважають, що слід чітко розмежовувати чисті грошові потоки, що відносяться до операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також до припиненої діяльності. МСФЗ 18 містить розширені вказівки щодо агрегації та дезагрегації, підкреслюючи важливість групування статей на основі їхніх спільних характеристик і забезпечуючи взаємозв’язок між первинною фінансовою звітністю та примітками для надання всебічного уявлення про неї.

Звіт про рух грошових коштів для фінансових установ

Актуальність Звіту про рух грошових коштів для фінансових установ була ще однією темою для обговорення. Зацікавлені сторони зазначили, що поточний звіт не відображає точно, як ці установи управляють грошовими коштами та ліквідністю. Дехто запропонував скасувати вимогу до фінансових установ подавати звіт про рух грошових коштів, аргументуючи це тим, що МСФЗ 7 і Базельська нормативна база вже задовольняють потреби зацікавлених сторін. Інші, однак, підкреслили важливість цього звіту для фінансових установ, оскільки він надає критично важливу інформацію про грошові потоки, пов’язані з виплатою дивідендів, випущеним і погашеним капіталом, а також придбанням і вибуттям активів.

Прямий метод складання звіту про рух грошових коштів

Серед зацікавлених сторін існують розбіжності щодо доцільності вимоги прямого методу звітування про рух грошових коштів. Одні стверджують, що непрямий метод не надає достатньої інформації, необхідної для прийняття рішень, наприклад, про грошові кошти, отримані від постачальників, або грошові потоки за угодами про фінансування постачальників, інші вказують на потенційну складність і витрати, пов’язані із застосуванням прямого методу. РМСБО запровадила вимоги до розкриття інформації, щоб вирішити деякі з цих проблем, але дебати тривають.

Визначення грошових коштів та їх еквівалентів

Нарешті, зацікавлені сторони поставили під сумнів визначення грошових коштів та їх еквівалентів. Вони запропонували, щоб у Звіті про рух грошових коштів рух грошових коштів відображався окремо від руху еквівалентів грошових коштів, а також висловили занепокоєння щодо того, чи можна вважати криптовалюти грошовими коштами. Крім того, вони запропонували переглянути підстави для визначення того, чи є інвестиція еквівалентом грошових коштів, припускаючи, що інші фактори, окрім строку погашення, можуть бути більш релевантними.

Перспективи

РМСБО планує перевести проєкт з етапу дослідження до робочого плану в третьому кварталі 2024 року. Цей перехід передбачатиме детальний аналіз отриманих відгуків та розробку пропозицій щодо вирішення виявлених проблем. Мета полягає в тому, щоб підвищити релевантність і зрозумілість звітів про рух грошових коштів, гарантуючи, що вони надають користувачам фінансової звітності змістовну та корисну для прийняття рішень інформацію. Обговорення в рамках CMAC та GPF висвітлюють критичні сфери, які потребують вдосконалення у Звіті про рух грошових коштів. Враховуючи занепокоєння, висловлені зацікавленими сторонами, РМСБО прагне створити прозорішу та ефективнішу концептуальну основу фінансової звітності. Цей поточний проект свідчить про прихильність до розвитку та вдосконалення стандартів бухгалтерського обліку для кращого задоволення потреб користувачів фінансової звітності, гарантуючи, що інформація про рух грошових коштів є точною, всеосяжною та корисною в процесах прийняття рішень.

Ми будемо слідкувати та інформувати на сторінках нашого веб-журналу «ВСЕ про МСФЗ» https://amsfo.com.ua/news/

© Olena Harlamova