Компанія володіє цінними паперами (акціями), що номіновані в доларах.  Акції обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід.  Як відображати курсові різниці?

Відповідно до дозволеної п. 5.7.5 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» опції, під час первісного визнання суб’єкт господарювання має право на власний розсуд прийняти безвідкличне рішення про відображення в іншому сукупному доході подальших змін у справедливій вартості інвестиції в інструмент власного капіталу, який не утримується для торгівлі й не є умовною компенсацією, визнаною набувачем в об’єднанні бізнесу, до якого застосовується МСФЗ 3. Отже, компанія мала права прийняти безвідкличне рішення про відображення змін справедливої вартості в іншому сукупному доході.

Подальший аналіз ситуації вимагає визначитися з відображенням курсових різниць. А для цього маємо з’ясувати – такі акції є монетарними чи немонетарними статтями.

Монетарні статті – це утримувані одиниці валюти, а також активи та зобов’язання, що їх мають отримати або сплатити у фіксованій або визначеній кількості одиниць валюти.

Отже, акції та інші цінні папери з  нефіксованим  прибутком  належать  до  НЕмонетарної статті і не несуть валютного  ризику. Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки валютного  компонента  під  час  кожної  зміни  курсу  гривні  до  іноземних валют не вимагається.

Крім того, на виконання вимог п. 30 МСБО 21 «Вплив мін валютних курсів» , коли прибуток або збиток за немонетарною статтею визнається в іншому сукупному доході, будь-який валютний компонент цього прибутку чи збитку визнаватиметься в іншому сукупному доході. І навпаки, коли прибуток або збиток за немонетарною статтею визнається в прибутку або збитку, то будь-який валютний компонент цього прибутку чи збитку визнаватиметься в прибутку або збитку.

Аналогічні вимоги підтверджує і Національний банк України. Чинна ІНСТРУКЦІЯ з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України встановлює, що залишки в іноземній валюті за рахунками з обліку інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю, переоцінюються за курсом на дату визначення їх справедливої вартості.

Курсові різниці від зміни курсу відображаються одночасно з визнанням результату переоцінки таких інструментів капіталу до їх справедливої вартості за такими балансовими рахунками:

1) у разі переоцінки інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, – у прибутках/збитках;

2) у разі переоцінки інструментів капіталу, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, – у складі іншого сукупного доходу.

Це означає, що зміна справедливої вартості, яка включає в себе курсову різницю, буде в повному обсязі відображатися в іншому сукупному доході.

Релевантні вебінари та навчальні програми за темою публікації:

Інший сукупний дохід в МСФЗ: українські реалії та практика >>> https://amsfo.com.ua/course/inshyj-sukupnyj-dokhid/

© Olena Harlamova