Kvalifikatsioonivara loomise projektide puhul on peamine praktiline küsimus: kas intressid tuleks kapitaliseerida? Õige vastus IAS 23 raames ei ole „jah/ei“, vaid alustamise tingimused ja mehhanism kapitalisatsioon. Kui samal ajal: (a) on kvalifikatsioonivara kulud, (b) on laenukulud, ja (c) tegevus jätkub varade ettevalmistamisest — kapitaliseerimine on kohustus, mitte valikuvabadusega. Edasi on oluline eristada erilaenud alates üldised, paigaldada kapitaliseerimismäär üldiste laenude puhul kontrollida „ülemmäära“ ja asja korralikult läbi viia alguskuupäev – peatamine – lõpetamine.

Millal on kapitaliseerimine kohustuslik: loogika „tingimus on täidetud → kapitaliseerime“

Põhimõte on lihtne: kui on täidetud kolm tingimust — kvalifitseeritud vara loomisega seotud kulud on kantud, laenudelt tulenevad intressikulud on olemas ning toimub tegelik tegevus vara ettevalmistamiseks jätkub — kogunenud intressid tuleb kapitaliseerida. See ei raamatupidamispõhimõtte element „soovi korral“, aga nõue. Seega ei peaks juhtkonna arutelu keskenduma küsimusele „kas kapitaliseerida või mitte”, vaid pigem ühenduse tuvastamine ja kapitaliseerimismehhanismi valik — otseselt (erilaenude puhul) või kapitaliseerimise määra kaudu (üldiste laenude puhul).

Eri- ja üldlaenud: millist mehhanismi tuleks kohaldada

Eri laenud — see on sihtotstarbeline rahastamine konkreetse kvalifikatsioonivara jaoks. Nende alusel kapitaliseeritakse tegelikud intressimäärad, millest on maha arvatud ajutisest investeerimisest saadav tulu selle sama erilaenu raames kasutamata jäänud vahendid.
Üldised laenud — kõik muud intressikohustused, mis ei ole spetsiaalsed, sealhulgas intressid rendikohustused (renditulu on siin rahastamisallikas). Nende jaoks määratakse kindlaks kapitalisatsioonimäär — keskmine kaalutud määr perioodi jooksul tasumata üldlaenude eest — ja seda kohaldatakse keskmine kulude summa perioodi jooksul kvalifitseeritud varale. On oluline järgida „laed»: üldiste laenude alusel kapitaliseeritud summa, ei tohi ületada kõnealuste üldiste laenude tegelikud intressikulud kõnealusel perioodil.

Renditulu: millal „otseselt” ja millal „kaudselt” Pärast IFRS kasutuselevõttu 16 protsenti rendikohustused kuuluvad otseselt koosseisu laenukulud IAS 23 loogika kohaselt. See tähendab, et need võivad jõuda kapitalisatsiooni. Kuid nüanss on selles, et mehaanikas:…

© Olena Harlamova