Застосування МСФЗ 15 «Виручка за договорами з клієнтами» має вирішальне значення для підприємств різних галузей, у тому числі для освітніх установ. Як виявилось, існують питання при визначенні відповідного періоду, протягом якого слід визнавати дохід від плати за навчання. Пропонуємо ознайомитися з оглядом нещодавньої дискусії в Комітеті з тлумачень МСФЗ щодо періоду, протягом якого навчальні заклади повинні визнавати дохід від плати за навчання згідно з МСФЗ 15. Обговорення висвітлює дві різні точки зору та наслідки для фінансової звітності, зокрема для проміжної фінансової звітності. До речі, ця стаття може стати в нагоді для тих компаній, які теж надають послуги епізодично.

Питання полягає в тому, чи повинен навчальний заклад визнавати дохід від плати за навчання рівномірно протягом навчального року або протягом усього календарного року. Навчальний рік зазвичай триває приблизно десять місяців, з літніми канікулами тривалістю близько двох місяців, під час яких освітні послуги не надаються. Однак у цей період заклад може продовжувати нести витрати і займатися підготовкою до наступного навчального року.

Під час обговорення виникли дві основні точки зору:

• Визнання доходу протягом навчального року (10 місяців).  Прихильники цієї точки зору стверджують, що основною послугою, яку надають навчальні заклади, є навчання, яке відбувається протягом навчального року. Отже, дохід слід визнавати протягом цього періоду, оскільки навчальний заклад виконує свої зобов’язання щодо надання освітніх послуг. Діяльність під час літніх канікул, наприклад, адміністративні завдання або підготовка до наступного навчального року, не є суттєвим наданням послуг і тому не повинна впливати на період визнання доходу.
• Визнання доходу протягом календарного року (12 місяців). Альтернативна точка зору стверджує, що договір зі студентами виходить за межі навчального року і охоплює весь календарний рік. Прихильники цього підходу стверджують, що під час літніх канікул навчальний заклад має поточні зобов’язання, такі як ведення обліку студентів, проведення перескладання іспитів та інші адміністративні функції, які є невід’ємною частиною освітніх послуг, що надаються. Як наслідок, вони вважають, що дохід слід визнавати рівномірно протягом усього календарного року.

Дискусія щодо відповідного періоду визнання доходу є не лише академічною, вона має реальні наслідки для фінансової звітності, особливо для проміжної фінансової звітності. Вибір між визнанням доходу за навчальний або календарний рік може суттєво вплинути на фінансові результати діяльності навчального закладу в різні періоди року.

Висновки Комітету показали, що хоча розглянута ситуація не є загальноприйнятою, в деяких юрисдикціях, де навчальні заклади застосовують стандарти МСФЗ, існують випадки, коли освітні установи повинні вирішувати це питання. Однак відповіді на запити Комітету свідчать про загальний консенсус щодо того, що більшість освітніх установ визнають дохід протягом навчального року. Такий підхід відповідає характеру послуг, що надаються, та строкам виконання зобов’язань навчального закладу.

• Визнання за навчальний рік

 Цей підхід підтримується аргументом, що основним зобов’язанням установи є надання освітніх послуг протягом навчального року. Літні канікули, хоча й передбачають певні підготовчі заходи, не є окремим зобов’язанням до виконання. Витрати закладу в цей період, такі як заробітна плата неакадемічного персоналу та витрати на утримання, вважаються допоміжними до основних освітніх послуг, що надаються протягом навчального року. Тому прихильники цього підходу стверджують, що ці витрати не повинні впливати на період визнання доходу.

Крім того, ця точка зору підкріплюється концепцією зобов’язань «постійної готовності», коли установа повинна бути готовою надавати послуги, коли це потрібно, але не надає безперервних послуг протягом усього року. Ця концепція є аналогом контрактів в інших галузях, таких як послуги з прибирання снігу, де дохід визнається на основі періоду, протягом якого послуга активно надається, навіть якщо суб’єкт господарювання перебуває в стані готовності протягом усього року.

• Визнання за календарний рік

Аргумент на користь визнання доходу протягом календарного року ґрунтується на передумові, що зобов’язання установи виходять за межі навчального року. Ця точка зору підкреслює, що контракт зі студентами охоплює ширший спектр послуг, включаючи адміністративні завдання, адміністрування іспитів та ведення документації, які надаються протягом усього року. Ці послуги є невід’ємною частиною загального освітнього процесу і не обмежуються навчальним роком.

Прихильники цієї точки зору також вказують на те, що урядові постанови та контрактні зобов’язання часто диктують час і тривалість цих видів діяльності, які не обмежуються навчальним роком. Як наслідок, вони стверджують, що зобов’язання установи не є повністю виконаними наприкінці навчального року, і визнання доходу має відображати цей подовжений період надання послуг.

Вплив на проміжну фінансову звітність

Одним з найважливіших міркувань у цій дискусії є вплив на проміжну фінансову звітність. Визнання доходу протягом навчального року може призвести до нерівномірного визнання доходу в різних звітних періодах, особливо в установах, які готують проміжну фінансову звітність. Наприклад, установа, яка визнає дохід протягом навчального року, може повідомити про нижчий дохід у літні місяці, коли не надаються послуги з викладання. На противагу цьому, визнання доходів протягом календарного року вирівняло б визнання доходів за всі періоди, що потенційно забезпечило б більш послідовне уявлення про фінансові результати діяльності установи.

Однак важливо враховувати, чи точно такий підхід відображає зобов’язання закладу щодо виконання та час надання послуг. Хоча згладжування визнання доходів може забезпечити більш послідовну фінансову картину, воно може не повністю відображати сезонний характер освітніх послуг і пов’язаних з ними витрат.

Обговорення в Комітеті з тлумачень МСФЗ висвітлило складнощі, пов’язані із застосуванням МСФЗ 15 до визнання доходу від плати за навчання. Хоча універсальної відповіді не існує, серед респондентів переважає думка, що визнання доходу протягом навчального року більше відповідає характеру послуг, що надаються, та зобов’язанням навчального закладу щодо їх виконання.

Однак навчальні заклади повинні ретельно враховувати свої конкретні обставини, включаючи характер контрактів зі студентами, державне регулювання та терміни виконання своїх зобов’язань. Заклади також повинні пам’ятати про потенційний вплив на проміжну фінансову звітність і про те, чи правильно обраний ними підхід відображає їхні фінансові результати за різні звітні періоди.

Зрештою, при прийнятті рішення про визнання доходу слід керуватися принципами МСФЗ 15, які наголошують на необхідності визнавати дохід у спосіб, що відображає передачу обіцяних товарів або послуг клієнтам. Освітні установи повинні забезпечити, щоб їхня облікова політика та розкриття інформації чітко формулювали обґрунтування обраного підходу та його відповідність цим принципам. Для отримання додаткової інформації та обговорення МСФЗ 15 та інших відповідних тем ми рекомендуємо читачам ознайомитися з додатковими матеріалами та вебінарами, доступними на нашому веб-сайті в Маркеті вебінарів.

Релевантні вебінари за темою публікації:

МСФЗ 15 “Виручка по контрактам з клієнтами” >>> https://amsfo.com.ua/course/webinar-vyruchka-po-kontraktam/

Огляд МСФЗ 15 «Виручка по контрактам з клієнтами» >>> https://amsfo.com.ua/course/ohliad-msfz-15-vyruchka-za-kontraktamy-z-kliientamy/

© Olena Harlamova