МСФЗ 13 визначає справедливу вартість як ціну, яка була б отримана за продаж активу, або сплачена за передачу зобов’язання у звичайній операції між учасниками ринку на дату оцінки.

Коли придбано актив або взято зобов’язання в операції обміну такого активу або зобов’язання, ціна операції – це ціна, сплачена за придбання активу або отримана за взяття зобов’язання (тобто ціна входження). З протилежного боку, справедлива вартість активу або зобов’язання – це ціна, яка була б отримана за продаж активу або сплачена за передачу зобов’язання (тобто ціна виходу). Суб’єкти господарювання не обов’язково продають активи за цінами, сплаченими при їх придбанні. Так само, суб’єкти господарювання не обов’язково передають зобов’язання за цінами, отриманими на момент їх прийняття.

В багатьох випадках ціна операції дорівнюватиме справедливій вартості (наприклад, це може бути у випадку, коли на дату операції операція придбання активу відбувається на ринку, на якому актив був би проданий).

Визначаючи, чи дорівнює справедлива вартість при первісному визнанні ціні операції, компанії мають врахувати всі чинники, характерні для даної операції та активу чи зобов’язання. Наприклад, ціна операції може не представляти справедливу вартість активу чи зобов’язання при первісному визнанні, якщо є будь-яка з таким умов:

• це операція між зв’язаними сторонами, хоча ціна в операції зі зв’язаною стороною може бути використана як вхідне дане для оцінки справедливої вартості, якщо суб’єкт господарювання має свідчення того, що операція була здійснена на ринкових умовах;
• операція відбувається під тиском, або продавець вимушений прийняти ціну в операції. Наприклад, це може бути у випадку, коли продавець зазнає фінансових труднощів;
• одиниця обліку, представлена ціною операції, відрізняється від одиниці обліку для активу або зобов’язання, оціненого за справедливою вартістю. Наприклад, це може бути у випадку, якщо актив або зобов’язання, оцінене за справедливою вартістю, є одним з елементів в операції (наприклад, в об’єднанні бізнесу), операція включає незаявлені права та пільги, які оцінюються окремо відповідно до іншого МСФЗ, або ціна операції включає витрати на операцію;
• ринок, на якому відбувається операція, відрізняється від основного ринку (чи найсприятливішого ринку). Наприклад, такі ринки можуть відрізнятися, якщо суб’єкт господарювання є дилером, який здійснює операції з клієнтами на роздрібному ринку, а основний (чи найсприятливіший) ринок для операції виходу – дилерський ринок, на якому працюють інші дилери.

Вичерпний це перелік ознак того,  що ціна операції може не відповідати ринковий?  Відповідь надано в Основі для висновків до МСФЗ 13, а саме у параграфі BC133, в якому зазначається, що цей перелік індикаторів не є вичерпним, тому  в оцінці «справедливості» ціни операції потрібно спиратися на всі відомі факти і обставини.

Крім того, в ході прийняття стандарту пропонувалося включити до переліку індикаторів неактивність ринку. Тим не менш РМСБО дійшла висновку, що неактивність ринку не є індикатором того, що ціна операції може не відображати справедливу вартість, а є індикатором того, що суб’єкт господарювання повинен провести додаткову роботу, щоб визначити, чи відображає ціна операції справедливу вартість.

Ще одна важливе застереження – наявність відкритих даних не є остаточним підтвердженням того, що ціна операції є справедливою вартістю.

Якщо раптом так склалося, що ціна операції не дорівнює справедливій вартості, то виникає різниця і що з нею робити, ми розкажемо в наступних дописах. Ключове про справедливу вартість і її розкриття  – в нашому вебінарі “Справедлива вартість в МСФЗ-звітності: ключові вимоги та приклади розкриття”

© Olena Kharlamova