Згідно з МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», валова балансова вартість фінансового активу – це амортизована собівартість фінансового активу, за якою підприємство визнає актив у своєму звіті про фінансовий стан до будь-якого коригування на очікувані кредитні збитки. Валова балансова вартість являє собою загальну вартість фінансового активу без урахування будь-якого потенційного зменшення корисності або кредитних збитків.

Валова балансова вартість, оскільки вона відштовхується від амортизованої вартості, розраховується із застосуванням методу ефективного відсотка. Ефективна ставка відсотка, притаманна фінансовому інструменту, – це ставка, яка точно дисконтує очікувані грошові потоки, пов’язані з фінансовим інструментом, протягом очікуваного строку дії інструмента або, де це доречно, протягом коротшого періоду, до валової балансової вартості на момент первісного визнання. Такий розрахунок включає всі комісійні та премії, сплачені або отримані, які є невід’ємною частиною ефективної ставки відсотка, витрати на здійснення операції, що безпосередньо відносяться до інструмента, а також всі інші премії або дисконти.

Розглянемо приклад, який  ілюструє, як розраховується валова балансова вартість із використанням методу ефективного відсотка.

Компанія А купує борговий інструмент, до погашення якого залишилося 5 років, за справедливою вартістю 5 000 грн (включаючи витрати на операцію). Інструмент має контрактну номінальну вартість 5 250 грн і фіксовану відсоткову ставку 12 %, яка сплачується щорічно (5 250 грн × 12 % = 630 грн на рік). У договорі також зазначено, що позичальник має право достроково погасити інструмент за номінальною вартістю і що штрафні санкції за дострокове погашення не нараховуються. На момент первісного визнання компанія очікує, що позичальник не здійснить дострокового погашення (а отже, компанія визначає, що справедлива вартість можливості дострокового погашення є несуттєвою при первісному визнанні фінансового активу).

Передусім, слід розрахувати ефективну ставку за допомогою стандартних функцій Excel:

Знаючи ефективну ставку, можемо здійснити розрахунок фінансового активу на весь термін. Для того, щоб розподілити процентні надходження та первісний дисконт протягом строку дії боргового інструмента за постійною ставкою на балансову вартість, їх слід нараховувати за ставкою 13,366% річних. У таблиці нижче наведено інформацію про валову балансову вартість, процентні доходи та грошові потоки за борговим інструментом у кожному звітному періоді.

На початку 3-го року компанія переглядає свою оцінку грошових потоків.,  оскільки  очікує, що 30% відсотків контрактної номінальної суми буде передоплачено наприкінці цього 3-го року, а решта 70 відсотків – наприкінці 4-го року.

Відповідно до параграфа Б5.4.6 МСФЗ 9, валова балансова вартість боргового інструмента у 3-му році коригується. Валова балансова вартість перераховується шляхом дисконтування суми, яку компанія очікує отримати у 3-му та наступних роках, із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка (13,366%).

Очікувані грошові потоки

• Наприкінці 3-го року = 630 + 5 250 х 30% = 2 205 / (1+ 0,13366)^1=1 945
• Наприкінці 4-го року = 630 + 5 250 х 70% = 4 305 / (1+ 0,13366)^2=3 350

ВСЬОГО = 5 295

Коригування = 5 295 – 5 082 = 213

Це призводить до того, що нова валова балансова вартість на початок 3-го року становить 5 295 грн. Коригування в сумі 213 грн буде відображено у прибутку чи збитку за 3-й рік. У таблиці нижче наведено інформацію про валову балансову вартість, процентні доходи та грошові потоки, як вони будуть скориговані з урахуванням зміни в оцінці.

Цей приклад побудований на основі Прикладу B.26 розрахунку валової балансової вартості: фінансовий актив Керівництва до впровадження МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» від Ради МСБО. Як бачимо, ні слова про модифікацію, її суттєвість чи несуттєвість немає. Це може бути орієнтиром для компаній, які замислюються про облікову політику щодо модифікації фінансових активів.

Relevant webinars on the topic of the publication:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Амортизована собівартість: ставки, дисконти, премії та SPPI >>> https://amsfo.com.ua/course/amortyzovana-sobivartist-stavky-dyskonty-premii-ta-sppi/

© Olena Kharlamova