Важливим елементом МСФЗ-звітності є розкриття інформації про справедливу вартість фінансових інструментів відповідно до вимог МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». Цей допис має на меті проаналізувати вимоги МСФЗ 7 щодо розкриття інформації про справедливу вартість, з’ясувати нюанси та наслідки для суб’єктів господарювання у їхній практиці складання фінансової звітності.

Параграф 25 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» вимагає від компаній розкривати інформацію про справедливу вартість кожного класу фінансових активів і зобов’язань. Таке розкриття інформації має бути подане у спосіб, що дозволяє порівняти її з балансовою вартістю. Ця вимога гарантує, що користувачі фінансової звітності отримають повне розуміння фінансового стану суб’єкта господарювання на додаток до цифр, представлених у звіті про фінансовий стан.

ПРИКЛАД – Справедлива вартість фінансових активів та зобов’язань, що оцінюються за амортизованою вартістю

Справедлива вартість фінансових активів та зобов’язань, що оцінюються за амортизованою вартістю, наведена нижче. До таблиці не включено грошові кошти та їх еквіваленти, короткострокові фінансові інвестиції, торгову дебіторську/кредиторську заборгованість та іншу дебіторську / кредиторську заборгованість, балансова вартість яких приблизно дорівнює справедливій вартості.

Як зазначено в параграфі “Основа для висновків” BC36, розкриття інформації про справедливу вартість є невід’ємною частиною як для внутрішнього прийняття рішень, так і для зовнішнього аналізу. Справедлива вартість забезпечує ринковий погляд на фінансові інструменти, пропонуючи нейтральну платформу для оцінки ефективності управління та прийняття рішень керівництвом.

Згідно з параграфом 26 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації», підприємства зобов’язані групувати фінансові активи та зобов’язання за класами для розкриття інформації про справедливу вартість. Проте взаємозалік дозволяється лише в тій мірі, в якій це відображено у звіті про фінансовий стан, що забезпечує його зрозумілість та запобігає викривленню інформації про фінансовий стан суб’єкта господарювання. Суб’єкти господарювання повинні розкривати справедливу вартість кожного класу фінансових активів та фінансових зобов’язань разом з їхньою порівнянною балансовою вартістю. Це включає опис того, як була визначена справедлива вартість, а також рівень вхідних даних, використаних при визначенні справедливої вартості.

Параграф 29 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» визначає винятки з вимоги щодо розкриття інформації про справедливу вартість. Зокрема, розкриття інформації не є обов’язковим, якщо балансова вартість є обґрунтованим наближенням до справедливої вартості, як, наприклад, у випадку поточної дебіторської та кредиторської заборгованості. У деяких випадках, наприклад, для короткострокової дебіторської та кредиторської заборгованості, розкриття інформації про справедливу вартість не вимагається, якщо балансова вартість є обґрунтованим наближенням до справедливої вартості. Крім того, розкриття інформації не потрібне для інструментів, справедливу вартість яких неможливо достовірно оцінити.

Суб’єкт господарювання має право на власний розсуд визначати ступінь деталізації, необхідний для виконання вимог МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». Така гнучкість дозволяє суб’єктам господарювання адаптувати розкриття інформації до своїх конкретних обставин і характеру своїх фінансових інструментів.

Параграф 28 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» зобов’язує суб’єктів господарювання розкривати інформацію про свою облікову політику щодо визнання різниць між ціною операції та справедливою вартістю при первісному визнанні. Це включає детальну звірку та обґрунтування будь-яких розбіжностей.

Ці вимоги до розкриття інформації мають на меті забезпечити більш чітке уявлення про фінансовий стан компанії, зокрема, про її фінансові інструменти, їхню справедливу вартість та пов’язані з ними ризики. Вони необхідні для того, щоб користувачі фінансової звітності могли приймати обґрунтовані рішення, засновані на точному розумінні фінансового стану компанії та її схильності до ризиків.

Вимоги МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» щодо розкриття інформації про справедливу вартість є ключовим елементом у підвищенні прозорості та повноти фінансової звітності. Вимагаючи розкриття такої інформації, МСФЗ 7 має на меті надати користувачам фінансової звітності глибше, ринкове розуміння фінансових інструментів компанії. Компанії повинні розсудливо підходити до виконання цих вимог, балансуючи між потребою в детальній інформації та доречністю і суттєвістю розкриттів. Детальніше про розкриття щодо фінансових інструментів ми говорили на вебінарі «Ризики в МСФЗ-звітності: розрахунки та приклади розкриття» (https://amsfo.com.ua/course/ryzyky-v-msfz-zvitnosti/), а про розкриття справедливої вартості  – «Справедлива вартість в МСФЗ-звітності: ключові вимоги та приклади розкриття» (https://amsfo.com.ua/course/spravedlyva-vartist-v-msfz/)

© Олена Харламова