У травні 2025 року очікується чергове засідання Emerging Economies Group (EEG), на якому буде розглянуто результати повторних обговорень Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) пропозицій щодо фінансових інструментів з ознаками капіталу (проект FICE). На засіданні EEG будуть розглянуті питання презентації та розкриття інформації з огляду на отриманий відгук від стейкхолдерів.

Пропонуємо огляд основних запропонованих змін та потенційниї уточнень, запропонованих IASB, з метою надання якісної інформації для користувачів фінансової звітності.

Цілі та підходи проекту FICE

Проєкт FICE (Financial Instruments with Characteristics of Equity) має на меті поліпшити прозорість і якість інформації, що надається у фінансових звітах про фінансові інструменти, які містять як ознаки фінансових зобов’язань, так і капіталу. Основними завданнями проєкту є:

• вдосконалення презентації та розкриття інформації;
• уточнення принципів класифікації за стандартом IAS 32;
• вирішення практичних складнощів застосування стандарту.

Очікується, що фінальні поправки будуть опубліковані у 2026 році.

Уточнення презентації прибутку чи збитку для власників різних класів капіталу

Запропоновані зміни та зворотній зв’язок

У рамках удосконалення IAS 1, IASB запропонувала окремо представляти прибуток чи збиток, що належить різним власникам інструментів капіталу, у звіті про фінансові результати. Було запропоновано виділяти такі категорії власників:

• звичайні акціонери материнської компанії;
• інші власники з інструментами участі у прибутках (participating instruments);
• власники неучасних (non-participating) інструментів;
• неконтрольні частки.

Інвестори підтримали ці пропозиції, проте інші стейкхолдери вказали на складність реалізації та недостатність керівництва для розрахунків таких розподілів.

Удосконалений підхід IASB (підхід A)

IASB з метою досягнення компромісу запропонувала так званий підхід A, за яким розподіл прибутку у звіті про прибутки та збитки має здійснюватися між:

• звичайними акціонерами;
• власниками інших інструментів з правом на участь у прибутках (participating);
• власниками інструментів без права участі у прибутках (non-participating);
• неконтрольними частками.

Цей підхід більш чітко відповідає принципам IAS 33 «Прибуток на акцію» і зменшує навантаження на компанії завдяки простішому механізму розрахунків.

Приклад реалізації підходу А:

Це дозволить інвесторам краще зрозуміти структуру власності компанії та потенційний вплив різних класів інструментів на доходність звичайних акцій.

Додаткові розкриття до презентації

Для підвищення якості інформації IASB також пропонує додатково розкривати у примітках деталі умов і характеристик інструментів капіталу, зокрема умови участі у прибутках та накопичені дивіденди для інструментів без права участі.

Уточнення щодо розкриття інформації (IFRS 7)

Основні напрями розкриття інформації

Пропозиції змін до IFRS 7 передбачають розкриття інформації за такими категоріями:

1. Умови та характеристики інструментів капіталу та фінансових зобов’язань.
2. Пріоритетність претензій інструментів капіталу та зобов’язань.
3. Максимальне розбавлення звичайних акцій (dilution).

Уточнення розкриття інформації

У відповідь на критику щодо складності та надмірності розкриттів IASB пропонує такі уточнення:

• можливість перехресного посилання для уникнення дублювання інформації;
• звуження обсягу розкриттів шляхом виключення певних характеристик, які вже представлені у інших розкриттях;
• зміщення акценту розкриття пріоритетності претензій із ситуації ліквідації на інформацію, що базується на поточних умовах контрактів;
• розширення прикладів щодо максимального розбавлення, включаючи сценарії з невизначеною кількістю акцій.

Приклад розкриття максимально можливого розбавлення акцій:

Часові рамки остаточного затвердження змін

IASB не бачить потреби прискорювати прийняття цих змін, враховуючи майбутнє введення IFRS 18 з 1 січня 2027 року. Остаточні рішення будуть ухвалені в рамках загального пакету змін щодо FICE у 2026 році.

Резюме

Запропоновані IASB уточнення у презентації та розкритті інформації щодо фінансових інструментів з ознаками капіталу дозволять суттєво підвищити прозорість та якість інформації, доступної інвесторам, зберігаючи баланс між витратами для укладачів та потребами користувачів фінансової звітності. Водночас подальше обговорення дозволить уточнити деталі та забезпечити практичність застосування нових вимог.

Релевантні вебінари за темою публікації:

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Олена Харламова