Цей матеріал завершує  огляд проблемних питань (початок публікації >>> https://amsfo.com.ua/okz-chastyna-1/, https://amsfo.com.ua/okz-chastyna-2/), які були виявлені в ході постімплементаційного огляду МСФЗ 9 в частині очікуваних кредитних збитків.

Ще одне питання, яке потрапило в поле зору РМСБО в ході постімплементаційного огляду – це збільшення використання постмодельних або управлінських коригувань в оцінці очікуваних кредитних збитків  внаслідок зростання економічної невизначеності в останні роки, особливо в економічних умовах, для яких історична інформація не обов’язково є репрезентативною для майбутніх економічних перспектив. Деякі зацікавлені сторони, такі як користувачі фінансової звітності та регулятори висловили занепокоєння з приводу зростаючого використання цих коригувань, оскільки вони включають суб’єктивні управлінські оцінки і можуть не підлягати тим же процесам управління, що й статистичні моделі (наприклад, системам валідації моделей). Обсяг і характер таких коригувань, а також причини їх застосування значно відрізняються в різних компаніях, що знижує порівнянність очікуваних кредитних збитків очікуваних кредитних збитків між суб’єктами господарювання.

МСФЗ 7 вимагає від суб’єктів господарювання надавати інформацію, яка дозволяє користувачам фінансової звітності оцінити суми, відображені у фінансовій звітності, що виникають внаслідок очікуваних кредитних збитків, незалежно від того, чи визначені вони за допомогою статистичних моделей, чи були вони скориговані на управлінські судження після застосування моделей. Однак фактично багато компаній не надають у фінансовій звітності інформацію, яка б дозволила користувачам зрозуміти та оцінити управлінські коригування, що вплинули на оцінки резерву очікуваних кредитних збитків. Таким чином, РМСБО хотіла б отримати від зацікавлених сторін розуміння обставин, за яких використання постмодельних або управлінських коригувань значно зменшує корисність інформації, що надається користувачам фінансової звітності, і як це пов’язано з вимогами МСФЗ 9 або МСФЗ 7.

Серед інших питань – спрощений підхід на основні матриці резервів, кредитно-знецінені активи та узгодженість з іншими стандартами.

Відомо, що вимоги щодо зменшення корисності в МСФЗ 9 перетинаються з багатьма іншими вимогами як у МСФЗ 9, так і в інших стандартах. Вході постімплементаційного огляду було виявлено, що іноді вимоги недостатньо чіткі при застосуванні вимог щодо зменшення корисності разом з іншими вимогами в МСФЗ 9 або в інших стандартах МСФЗ.  Наприклад, при списанні фінансових активів МСФЗ 9 вимагає від суб’єкта господарювання безпосередньо зменшувати валову балансову вартість фінансового активу, якщо суб’єкт господарювання не має обґрунтованих очікувань щодо відшкодування цього фінансового активу або його частини. Таке списання є подією припинення визнання, отже, компанія повинна визнавати збиток від списання. Однак МСФЗ 9 не містить вимог щодо відображення збитків від списання, що призводить до розбіжностей у тому, як суб’єкти господарювання відображають ці збитки у звіті про прибутки та збитки. Ще одним прикладом, який потребує уточнень, є визнання очікуваних кредитних збитків для торгової дебіторської заборгованості, активів за договорами та дебіторської заборгованості за орендою. За такими активами суб’єкт господарювання повинен застосовувати вимоги щодо зменшення корисності МСФЗ 9. Проте не очевидними залишаються питання щодо того, як застосовувати вимоги щодо зменшення корисності до цих операцій, у тому числі про те, чи повинен суб’єкт господарювання, який приймає меншу суму відшкодування від клієнта, фінансовий стан якого погіршився, обліковувати зменшення суми відшкодування як модифікацію договору згідно з МСФЗ 15 або як очікувані кредитні збитки згідно з МСФЗ 9; та чи повинен орендодавець повинен виключити негарантовану ліквідаційну вартість активу, що лежить в основі фінансової оренди, із застосуванням МСФЗ 16 з метою оцінки очікуваних кредитних збитків відповідно до МСФЗ 9.

Рада МСБО прийматиме коментарі до 27 вересня 2023 року.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Резерв очікуваних кредитних збитків: алгоритми, методики та розрахунки https://amsfo.com.ua/course/rezerv-ochikuvanyh-credit-zbytkyv/

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Олена Харламова