Нещодавно (17 квітня 2024 року) Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) опублікувала звіт про результати проекту “Об’єднання підприємств під спільним контролем” (BCUCC), який містить вичерпний огляд висновків, зроблених у рамках проекту.

Пропонуємо короткий огляд звіту. З оригіналом можна ознайомитися на сайті Фонду з МСФЗ.

МСФЗ 3 “Об’єднання бізнесу” не визначає, як компанія-покупець повинна звітувати про об’єднання бізнесу під спільним контролем. Це призвело до неузгодженості у звітності різних підприємств, часто з мінімальним розкриттям інформації про специфіку BCUCC. Зацікавлені сторони, такі як укладачі, аудитори та регулятори, стикаються з проблемами та несуть витрати, визначаючи відповідні облікові процедури для BCUCC, зважаючи на відсутність стандартизованих керівних принципів.

У відповідь на ці питання РМСБО провела дослідження, щоб розглянути, чи повинні існувати спеціальні вимоги до того, як компанії-одержувачі повинні звітувати про BCUCC. Результати цього дослідження були опубліковані в Дискусійному документі ще в 2020 році. Дискусійний документ, опублікований РМСБО у листопаді 2020 року, мав на меті роз’яснити та потенційно стандартизувати підхід до того, як суб’єкт господарювання, що отримує об’єднання, звітує про BCUCC, вирішуючи проблеми узгодженості та прозорості звітності. Обговорення тривало навколо двох методів – метод придбання і метод балансової вартості.

Метод придбання, який зазвичай використовується при типових об’єднаннях бізнесу згідно з МСФЗ 3, обговорювався як потенційний підхід для BCUCC. Цей метод передбачає оцінку активів та зобов’язань придбаного суб’єкта господарювання за їхньою справедливою вартістю на дату придбання, що забезпечує прозорий та ринковий погляд на операцію.

В якості альтернативи розглядався метод балансової вартості, який передбачає облік активів і зобов’язань бізнесу, що об’єднується, за їхньою балансовою вартістю (балансовою вартістю). Цей метод може краще відображати безперервність основних господарських операцій в межах однієї контрольованої групи.

Окрім методів оцінки, в Дискусійному документі також розглядалися питання вдосконалення вимог до розкриття інформації з метою підвищення прозорості та релевантності фінансової інформації, пов’язаної з BCUCC.

РМСБО отримала 102 листи з коментарями, що відображають широкий спектр поглядів від міжнародних організацій, регіональних груп з таких континентів, як Африка, Азія-Океанія, Європа та Латинська Америка, а також відгуки від 40 окремих юрисдикцій.  Думки зацікавлених сторін помітно розділилися з двох основних питань: вибір методу оцінки та застосування методу балансової вартості. Зацікавлені сторони розійшлися в думках щодо того, який метод – метод придбання чи метод балансової вартості – буде більш доречним для оцінювання BCUCC. Кожен метод має своїх прихильників і противників, причому на вибір часто впливає сприйняття впливу на прозорість, порівнянність і безперервність внутрішньокорпоративної звітності. Метод балансової вартості отримав неоднозначні відгуки, оскільки, хоча він може спростити звітність у групах під спільним контролем, він може не забезпечити настільки ж прозорого відображення фінансових реалій, як метод придбання за справедливою вартістю.

Відгуки показали, що потреби користувачів сильно відрізняються в різних юрисдикціях, що ускладнює розробку універсальних вимог до звітності. Серед зацікавлених сторін не було консенсусу щодо того, чи потрібні нові стандарти і що вони повинні включати.

Розділені відгуки висвітлили проблеми, з якими зіткнулася РМСБО у досягненні консенсусу щодо того, як найкраще стандартизувати звітність для BCUCC. Ці виклики вплинули на рішення РМСБО не розробляти конкретні вимоги до звітності, оскільки потенційні вигоди можуть не переважити складнощі та витрати, пов’язані з впровадженням таких змін у різних юрисдикціях. На це рішення також вплинуло визнання того, що, незважаючи на різноманітність звітності, вона не має суттєвого впливу на користувачів фінансової звітності.

Окрім аналізу відгуків, РМСБО провела консультації з експертними групами, такими як Група з країн, що розвиваються (EEG), та Консультативний форум з питань стандартів бухгалтерського обліку (ASAF). Ці консультації виявили подібні розбіжності в думках, що свідчить про складність і різні пріоритети серед глобальних стейкхолдерів.

РМСБО визнала, що будь-які потенційні покращення у фінансовій звітності, пов’язані з новими вимогами до BCUCC, ймовірно, переважають витрати, пов’язані з розробкою та впровадженням таких стандартів. Це рішення відображає баланс між потребою в ясності та послідовності у фінансовій звітності та практичністю і доцільністю впровадження нових стандартів, які можуть спричинити значні витрати з обмеженими вигодами.

Враховуючи розбіжності в поглядах, РМСБО визнала необхідність переглянути майбутній напрямок проекту на критичному етапі його життєвого циклу. Це передбачало оцінку того, чи продовжувати проект, як заплановано, чи модифікувати підхід, чи взагалі припинити його.

Варіант 1: Повна розробка стандартів – Цей варіант передбачав продовження розробки всеосяжних вимог до визнання, оцінки та розкриття інформації про BCUCC. Він ґрунтувався на припущенні, що встановлення детальних стандартів може підвищити чіткість і порівнянність звітності за цими операціями.

Варіант 2: Вимоги лише до розкриття інформації – Зосереджуючись виключно на розробці вимог до розкриття інформації, цей варіант мав на меті підвищити прозорість без запровадження ширших змін, пов’язаних зі стандартами визнання та оцінки.

Варіант 3: Припинення проекту – Цей варіант передбачав припинення проекту, ймовірно, через високі витрати та складнощі, пов’язані з розробкою та впровадженням нових стандартів, а також через відсутність консенсусу серед зацікавлених сторін.

З одного боку розробка вимог до визнання та вимірювання розглядалася як єдиний спосіб стандартизації того, як компанії визнають та вимірюють BCUCC, що потенційно зменшує різноманітність у практиках звітності. Конкретні вимоги могли б зменшити витрати, які несуть зацікавлені сторони на дослідження та обговорення відповідних методів звітності для BCUCC.

З іншого боку зацікавлені сторони, включаючи користувачів та укладачів звітності, зазначили, що BCUCC трапляються нечасто, а різноманітність у звітності не має суттєвого впливу на прийняття ними рішень. Дійно, частота укладення договорів про взаємовигідні операції варіюється, причому приватні компанії, можливо, беруть участь у таких угодах частіше, ніж публічні компанії, акції яких котируються на біржі. Ця різниця призвела до розбіжностей у поглядах на необхідність конкретних стандартів.

Незважаючи на те, що різноманітність звітності є очевидною, РМСБО дійшла висновку, що вона має обмежені негативні наслідки. Більшість проаналізованих транзакцій застосовували метод балансової вартості, що свідчить про усталену практику в багатьох юрисдикціях.

Відгуки користувачів підкреслили, що більшість з них не вважали проект важливим, оскільки вважали, що він не зможе суттєво покращити їхню здатність отримувати корисну інформацію з фінансової звітності.

Серед членів РМСБО та глобальних зацікавлених сторін також не було чіткого консенсусу щодо того, які методи визнання та оцінки слід стандартизувати, що відображає розбіжності в практиці та думках.

Хоча РМСБО розглядала можливість розробки простіших вимог, таких як обов’язкове застосування методу балансової вартості для всіх необлікованих активів та зобов’язань, такий підхід все одно потребуватиме значних ресурсів і не гарантує суттєвого покращення фінансової звітності.

Після рішення не продовжувати розробку вимог до визнання та оцінки BCUCC РМСБО оцінила потенціал застосування підходу, що передбачає лише розкриття інформації. РМСБО вважала, що підхід, який передбачає лише розкриття інформації, може підвищити прозорість у звітності за BCUCC. Забезпечення більш чіткого відображення цих операцій у звітності суб’єктами господарювання може покращити розуміння фінансової звітності зацікавленими сторонами. Наприклад, включення інформації про справедливу вартість, навіть при використанні методу балансової вартості, може надати більш повне уявлення про фінансовий вплив BCUCC.

Водночас, РМСБО зазначала, що загальні вимоги до розкриття інформації, вже встановлені в МСФЗ, застосовуються до BCUCC. Ці існуючі стандарти вимагають від компаній розкривати основні принципи облікової політики та інформацію про операції з пов’язаними сторонами, до яких відносяться і BCUCC. Розробка спеціальних вимог лише до розкриття інформації про BCUCC не обов’язково зменшить витрати зацікавлених сторін, які вони несуть, визначаючи, як звітувати про ці операції. Більше того, такі вимоги не врахують розмаїття способів визнання та оцінки BCUCC, оскільки ці аспекти більше стосуються стандартів визнання та оцінки, аніж норм розкриття інформації. Крім того, ресурси, необхідні для розробки та впровадження нових вимог, що стосуються лише розкриття інформації, можуть бути значними.

Виходячи з цих міркувань, РМСБО вирішила відмовитися від розробки вимог щодо розкриття інформації про BCUCC і, як наслідок, повністю припинити проект. Це рішення відображає прагматичний підхід, що ставить на перше місце ефективне використання ресурсів і реальний вплив стандартів на фінансову звітність. Воно визнає баланс, якого необхідно досягти між прагненням до більшої прозорості та практичними обмеженнями і витратами, пов’язаними з впровадженням нових стандартів.

У листопаді 2023 року РМСБО прийняла рішення не продовжувати розробку вимог до визнання та оцінки для BCUCC. Це рішення було прийнято на основі відгуків, які вказували на те, що розмаїття поточних практик не має суттєвого впливу на здатність зацікавлених сторін розуміти фінансову звітність. Крім того, зацікавлені сторони висловили занепокоєння, що витрати, пов’язані з розробкою та впровадженням нових вимог, швидше за все, перевищать вигоди.

Так само Рада з МСФЗ вирішила не розробляти вимоги, що стосуються лише розкриття інформації для необмеженого кола осіб, що беруть участь у капіталі. Було вирішено, що існуючі загальні вимоги до розкриття інформації в МСФЗ вже адекватно охоплюють необхідну інформацію про BCUCC.

Враховуючи результати цих міркувань, РМСБО офіційно припинила роботу над проектом BCUCC. Це закриття відображає висновок про те, що потенційні регуляторні вдосконалення не виправдають витрат ресурсів, необхідних для їх розробки та впровадження.

Незважаючи на припинення проєкту, РМСБО визнала цінність проведеного дослідження, зокрема інформації, отриманої в Дискусійному документі, опублікованому в 2020 році. Цей документ відіграв ключову роль у дослідженні доцільності та бажаності встановлення нових стандартів для BCUCC і допоміг сформувати рамки дискусій, які зрештою привели до завершення проєкту.

Рішення Ради з МСФЗ припинити проект BCUCC відображає прагматичний підхід до встановлення стандартів, наголошуючи на необхідності збалансувати потенційні переваги нових стандартів із реальними наслідками для зацікавлених сторін. Такий підхід підкреслює прагнення РМСБО розробляти стандарти, які є не лише технічно обґрунтованими, але й практично корисними та економічно доцільними для глобальної фінансової звітності.

Рішення не розробляти конкретні вимоги до звітності за операціями з BCUCC означає, що підприємства, які беруть участь у таких операціях, і надалі стикатимуться з розбіжностями у способах їхнього відображення у фінансовій звітності. Це може призвести до невідповідностей, які можуть вплинути на порівнянність та прозорість, хоча цей вплив вважається недостатньо значним, щоб вимагати нових правил. Суб’єкти господарювання повинні продовжувати покладатися на загальні рекомендації та судження МСФЗ для визначення найбільш прийнятних методів звітності для BCUCC, які можуть суттєво відрізнятися в різних суб’єктах господарювання та юрисдикціях.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Путівник з трансформації фінзвітності в МСФЗ-формат: організація, методика, наскрізний приклад та автоматизація https://amsfo.com.ua/course/putivnyk-z-transformatsii-finzvitnosti/

Перехід на МСФЗ в 2023 році для материнських компаній https://amsfo.com.ua/course/perekhid-na-msfz-v-2023-rotsi-dlia-materynskykh-kompanij/

Пов’язані сторони в МСФЗ-звітності та МСА: ідентифікація, приклади розкриття та аудиторський погляд https://amsfo.com.ua/course/poviazani-storony-msfz-zvitnosti/

© Олена Харламова