Передусім, будь-яка позика – це фінансовий інструмент і його облік, оцінка і подання у фінансової звітності регулюється МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». Позика надана – це фінансовий актив, що, як правило, обліковується за амортизованою вартістю, оскільки відноситься до інвестиційно-консервативної моделі.

Періодичність оцінки активів і зобов’язань – це питання стандарту МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність». Так, згідно п. 28 МСБО 34 суб’єктові господарювання слід застосовувати у своїй проміжній фінансовій звітності облікові політики, аналогічні річним, за винятком змін в облікових політиках, які відбулися після дати

останньої річної фінансової звітності і які мають відображатися в наступній річній фінансовій звітності. Проте частота звітності суб’єкта господарювання (річна, піврічна або квартальна) не повинна впливати на оцінку річних результатів його діяльності. Щоб досягти цієї мети, оцінку результатів для проміжної звітності слід робити на основі “за період з початку року до звітної дати”. 

Вимога про застосування суб’єктом господарювання в проміжній фінансовій звітності

облікових політик, аналогічних його річній фінансовій звітності, означає, що оцінки проміжного періоду здійснюються так, наче проміжний період є відокремленим незалежним звітним періодом. Відтак, принципи визнання активів, зобов’язань, доходу та витрат для проміжних періодів є аналогічними принципам річної фінансової звітності.

Суб’єкт господарювання, який подає звітність поквартально, оцінює дохід і витрати на основі “за період з початку року до звітної дати” для кожного проміжного періоду, використовуючи інформацію, наявну при підготовці кожного комплекту фінансової звітності. Суми доходу та витрат, відображені в звіті в поточному проміжному періоді, відображатимуть будь-які зміни в оцінках сум, відображених у звітах попередніх проміжних періодів даного фінансового року. Суми, відображені в попередні проміжні періоди, не коригуються ретроспективно.

З наведеного слідує, що оцінка амортизованої вартості безпроцентної позики з відповідним визнанням доходів/витрат у зв’язку з амортизацією дисконту мають здійснюватися на кожну квартальну звітну дату, а не тільки на річну звітну дату.  

Є питання з практичного застосування МСФЗ – звертайтеся за консультаціями proxy@amsfo.com

© Олена Харламова