Для груп із дочірніми компаніями у різних функціональних валютах внутрішньогрупове фінансування майже неминуче створює курсові різниці. До впровадження МСФЗ 18 питання здебільшого обмежувалося МСБО 21: чому курсові різниці не елімінуються разом із внутрішньогруповою позикою. Із МСФЗ 18 додається новий практичний рівень: у якій категорії звіту про прибутки та збитки показати ці курсові різниці, якщо пов’язані доходи/витрати за позикою в консолідації еліміновані.

Саме цю прикладну «сіру зону» розкриває фіналізація рішення (agenda decision) Комітету з тлумачень: Комітет дійшов висновку, що в межах МСФЗ 18 можливі дві розумні інтерпретації класифікації, і обидві потребують оформлення як облікової політики за МСБО 8.

Чому курсові різниці взагалі залишаються у консолідації

Фактична конструкція проста: материнська компанія та дочірня мають різні функціональні валюти; внутрішньогрупова позика номінована у функціональній валюті однієї зі сторін; позика не є частиною чистої інвестиції в іноземну операцію. Одна зі сторін застосовує МСБО 21 і визнає курсові різниці у прибутку або збитку. Під час консолідації за МСФЗ 10 позика та пов’язані з нею внутрішньогрупові доходи/витрати елімінуються, але курсові різниці не елімінуються відповідно до МСБО 21.45 і залишаються у консолідованому прибутку або збитку.

Причина, на яку прямо вказує МСБО 21.45: монетарна стаття відображає зобов’язання конвертувати одну валюту в іншу, а отже група реально зазнає впливу валютних коливань.

Норма МСФЗ 18, яка запускає класифікацію за категоріями

МСФЗ 18 у п. B65 встановлює правило: курсові різниці у звіті про прибутки та збитки класифікуються в тій самій категорії, що й доходи/витрати від статей, які спричинили курсові різниці, якщо тільки це не вимагатиме надмірних витрат або зусиль (посилання на п. B68).

У нашій ситуації «стаття, що спричинила курсові різниці» ідентифікується як внутрішньогрупова монетарна заборгованість (або актив). Проблема в тому, що доходи/витрати за цією позикою (процентні доходи/витрати тощо) у консолідації еліміновані, а курсові різниці — ні.

Комітет підтвердив: із цієї норми випливають дві прийнятні практики….

Якщо потрібен методологічний шаблон обґрунтування вибору (включно з прикладом формулювань для облікової політики та приміток до фінансової звітності), Агентство з МСФЗ може підготувати його під ваш профіль групи та структуру внутрішньогрупових розрахунків >>> https://amsfo.com.ua/services/

Relevante webinarer om emnet for denne publikation:

Новий МСФЗ 18 “Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності”: путівник з переходу та імплементації >>> https://amsfo.com.ua/course/novyj-msfz-18/

МСФЗ 18: практичний конструктор фінансової звітності >>> https://amsfo.com.ua/course/msfz-18-praktychnyj-konstruktor/

© Olena Kharlamova