Рахунки умовного зберігання (ескроу) – це особливий тип рахунків, на яких кошти зберігаються третьою стороною (наприклад, банком) до виконання певних умов. Потім кошти перераховуються бенефіціару, як це передбачено договором ескроу. Враховуючи їх обмежений характер, класифікація цих коштів у фінансовій звітності повинна відображати обмеження щодо їх доступності та використання.

Кошти на ескроу-рахунках не є вільно доступними для використання компанією з будь-якою метою. Їх використання обмежене умовами договору ескроу, в якому визначені умови вивільнення коштів. Такий обмежений характер не відповідає визначенню грошових коштів, яке вимагає, щоб кошти були легко доступні для використання.

Враховуючи те, що кошти на ескроу-рахунках утримуються для здійснення конкретних операцій і вивільняються при виконанні певних умов, вони можуть не відповідати критеріям ліквідності та ризику, що застосовуються до еквівалентів грошових коштів.

Кошти на ескроу-рахунках не можуть кваліфікуватися як грошові кошти або їхні еквіваленти згідно з МСФЗ, оскільки вони не є вільно доступними для використання на розсуд компанії, а їхнє вивільнення залежить від виконання певних договірних умов.

Трактування та подання рахунків умовного зберігання (ескроу) у звітності за МСФЗ може відрізнятися залежно від характеру угоди про ескроу, прав та обов’язків сторін, а також конкретних умов, за яких кошти на таких рахунках будуть вивільнені. Однак існують загальні практики та принципи, які визначають, як ці рахунки відображаються у фінансовій звітності згідно з МСФЗ.

Визнання та оцінка: Згідно з МСФЗ, визнання та оцінка активів, у тому числі тих, що утримуються на ескроу-рахунках, залежить від контролю суб’єкта господарювання над цими активами та правами на вигоди, які вони представляють. Критично важливим фактором є те, чи контролює суб’єкт господарювання, який подає фінансову звітність, кошти на рахунку умовного зберігання (ескроу). Оцінка грошових коштів в більшості випадків здійснюється за амортизованою вартістю (аналогічно звичайним грошовим коштам). Однак існують випадки, коли грошові кошти можуть оцінюватися за іншою моделюю (про це далі).

Класифікація: Якщо суб’єкт господарювання, що звітує, має контроль над ескроу-коштами, але їх використання обмежене до виконання певних умов, ці кошти мають бути класифіковані як “Інші активи” (або “Грошові кошти з обмеженим правом використання”, але не у складі статті «Грошові кошти»). Така класифікація відображає, що підприємство має право на ці кошти, але їх використання обмежене. Відображення грошових коштів на ескроу-рахунках в складі інших активів відображає їх відмінні від грошових коштів і їх еквівалентів характер та умови, за яких вони стають доступними для компанії. Конкретна класифікація залежатиме від умов угоди про ескроу та очікуваного часу вивільнення коштів. Якщо вивільнення коштів з ескроу залежить від подій, які, як очікується, відбудуться після наступних 12 місяців, ці кошти можуть бути класифіковані у складі інших необоротних активів, залежно від конкретних умов угоди про ескроу. Серед фахівців також існує професійна думка щодо подання грошових коштів на ескроу-рахунках як  дебіторської заборгованості. Якщо очікується, що кошти з ескроу-рахунку будуть видані компанії після виконання певних умов, і організація має право на отримання цих коштів, їх можна класифікувати як “Дебіторська заборгованість” або за аналогічною статтею, яка відображає право організації на майбутні економічні вигоди. Відтак, вибір статті подання грошових коштів на ескроу-рахунках – це професійне судження, яке має бути закріплено в обліковій політиці компанії. Точна класифікація може залежати від призначення рахунку умовного зберігання (ескроу), умов угоди про ескроу та очікуваного часу звільнення коштів.

В продовження нашого обговорення – грошові кошти на ескроу-рахунках – це фінансові активи відповідно до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» чи нефінансові? Згідно з МСФЗ 9, класифікація грошових коштів на рахунках умовного зберігання (ескроу) залежить від характеру угоди про ескроу, а також прав та зобов’язань, що випливають з неї. Загалом, грошові кошти та їх еквіваленти вважаються фінансовими активами згідно з МСФЗ за визначенням. Однак на конкретну класифікацію грошових коштів на рахунках ескроу згідно з МСФЗ 9 можуть впливати умови, що регулюють використання цих коштів.

МСФЗ 9 визначає фінансовий актив як будь-який актив, який є:

Грошовими коштами: Очевидно, що грошові кошти є фінансовим активом.

Інструментом власного капіталу іншого суб’єкта господарювання: Не застосовується до рахунків ескроу.

Контрактним правом: Отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого суб’єкта господарювання; або обміняти фінансові активи або фінансові зобов’язання з іншим суб’єктом господарювання на умовах, які є потенційно вигідними для суб’єкта господарювання.

З огляду на ці критерії, грошові кошти, утримувані на ескроу-рахунках, зазвичай класифікуються як фінансовий актив, оскільки це грошові кошти, які суб’єкт господарювання має право або отримати назад, або призначені для виплати третій стороні відповідно до конкретних договірних умов. Контроль суб’єкта господарювання над цими грошовими коштами, незважаючи на будь-які обмеження щодо їх негайного використання, підтверджує їх класифікацію як фінансового активу.

Хоча грошові кошти на ескроу-рахунках вважаються фінансовим активом, їх використання обмежене до виконання певних умов. Ці обмеження не змінюють його природи як фінансового активу, але можуть вплинути на його класифікацію в складі фінансових активів (наприклад, як грошові кошти з обмеженим правом використання або інші категорії, засновані на ліквідності та доступності).

Облік: Конкретний порядок обліку коштів, утримуваних на ескроу-рахунках, згідно з МСФЗ 9 також враховуватиме бізнес-модель управління фінансовими активами та характеристики грошових потоків, пов’язаних з цими коштами. Традиційною, звісно буде модель амортизованої вартості. Хоча можуть існувати й інші ситуації. Наприклад, компанія А купує дочірню компанію Б у процесі об’єднання бізнесу шляхом сплати 100 млн. грн акціонерам Б і при цьому погоджується покласти ще 50 млн грн на ескроу-рахунок, які будуть видані колишнім акціонерам Б, якщо сума прибутку компанії Б протягом року збільшиться на 35%. Такі грошові кошти на ескроу-рахунку може бути доречним обліковувати аналогічно тому, як обліковується умовна компенсація,  тобто за справедливою вартістю. Грошові кошти на ескроу-рахунку слід перекласифікувати з грошових коштів у грошові кошти з обмеженим використанням (або до інших фінансових активів у складі поточних активів).

Подання у Звіті про рух грошових коштів:  Згідно з МСБО 7 “Звіт про рух грошових коштів” (далі – МСБО 7), подання грошових потоків, пов’язаних з коштами, що зберігаються на рахунках ескроу, залежить від характеру угоди про ескроу та мети, для якої ці кошти зберігаються і згодом використовуються. У Звіті про рух грошових коштів грошові потоки класифікуються на операційну, інвестиційну та фінансову діяльність. Класифікація грошових потоків, пов’язаних з ескроу-рахунками, повинна відображати основний характер операцій, до яких відносяться кошти на ескроу-рахунках.

Якщо кошти на ескроу-рахунках пов’язані з основною діяльністю суб’єкта господарювання, що приносить дохід, наприклад, з виручкою від продажу, яка утримується на ескроу-рахунку до виконання певних умов, то відповідні грошові потоки можуть бути класифіковані як операційна діяльність. Це може включати, наприклад, кошти, утримувані як частина продажу товарів або послуг, коли вивільнення коштів залежить від поставки або виконання певних умов продавцем.

Якщо кошти на ескроу-рахунку пов’язані з придбанням або вибуттям довгострокових активів, у тому числі інвестицій та основних засобів, то відповідні грошові потоки, як правило, класифікуються як інвестиційна діяльність. Наприклад, платежі, здійснені на ескроу-рахункок для майбутньої купівлі обладнання, або надходження, отримані від продажу активу, що утримується на на ескроу-рахунку до виконання всіх договірних зобов’язань, будуть відображені в інвестиційній діяльності.

Грошові потоки, пов’язані з коштами, утримуваними на ескроу-рахунку, які є частиною фінансової діяльності, наприклад, надходження від випуску акцій або запозичення коштів, коли кошти утримуються на ескроу-рахунку до виконання певних умов фінансування, класифікуються як фінансова діяльність. Сюди входять угоди, пов’язані з випуском боргових зобов’язань, коли кошти можуть утримуватися на ескроу-рахунку до виконання певних зобов’язань або умов, що передують наданню боргу позичальникові.

Суб’єкти господарювання повинні чітко розкривати та класифікувати грошові потоки, пов’язані з ескроу-рахунками, у спосіб, що відповідає характеру відповідних операцій. Це передбачає визначення того, як найкраще описати грошові потоки – як операційну, інвестиційну чи фінансову діяльність, та їх відповідну класифікацію у звіті про рух грошових коштів.

Offentliggørelse af oplysninger: МСФЗ вимагає від суб’єктів господарювання розкривати основні принципи облікової політики, в тому числі ті, що стосуються фінансових інструментів. Компанії мають розкривати чітку інформацію про природу рахунків ескроу, включаючи умови використання цих коштів та їх класифікацію у фінансовій звітності. Це забезпечує прозорість і допомагає користувачам фінансової звітності зрозуміти фінансовий стан та ліквідність компанії. Якщо рахунки ескроу є суттєвими, може знадобитися розкриття особливої інформації про характер цих рахунків, умови вивільнення коштів та будь-які обмеження на використання цих коштів.

На практиці класифікація залишків на рахунках умовного зберігання (ескроу) у фінансовій звітності за МСФЗ не є уніфікованою і вимагає ретельного аналізу конкретних фактів та обставин кожної угоди. Ключовим моментом є визначення контролю суб’єкта господарювання над коштами та характеру будь-яких обмежень на їх використання. Компанії повинні забезпечити прозоре розкриття інформації про те, як вони поводяться з ескроу-рахунками, щоб надати користувачам фінансової звітності чітку інформацію про характер цих активів та їхній вплив на фінансовий стан і ліквідність компанії.

Relevante webinarer om emnet for denne publikation:

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Kharlamova