25 жовтня 2023 року Рада МСБО провела засідання, на якому було обговорено основні питання, визначені під час підготовки проекту МСФЗ (IFRS) 18 “Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності”, пов’язані з агрегуванням і дезагрегацією та іншими темами. РМСБО попередньо вирішила:

• вимагати, щоб компанія представляла статтю собівартості продажів окремо від будь-яких інших витрат, класифікованих за функціями, у звіті про прибутки і збитки тільки в тому випадку, якщо компанія класифікує операційні витрати за функціями, які включають собівартість продажів. 

На думку РМСБО цей варіант забезпечує достатню прозорість та корисність для користувачів. Собівартість реалізованої продукції є ключовою статтею, коли операційні витрати, пов’язані з діяльності суб’єкта господарювання, що приносить дохід, класифікуються та подаються за функціями, що полегшує розрахунок деяких показників ефективності, таких як маржа. Цей варіант подання узгоджується з підходом РМСБО до інших статей, які МСБО 1 вимагає від суб’єктів господарювання подавати у звіті (звітах) про фінансові результати, де РМСБО вирішила зберегти конкретні вимоги, з поясненням, що вони виконують роль первинної фінансової звітності.

• роз’яснити, що для складання звіту про фінансовий стан суб’єкт господарювання використовує
  • характеристику тривалості та строків відшкодування і погашення для класифікації активів і зобов’язань як поточних або довгострокових і характеристику ліквідності для класифікації активів і зобов’язань за ступенем ліквідності.
  • характеристики типу та функції для об’єднання активів і зобов’язань в окремі статті. Інші характеристики, такі як тривалість, ліквідність, основа оцінки, тип і податкові наслідки, допомагають суб’єкту господарювання ідентифікувати характер або функцію активів і зобов’язань.

РМСБО обґрунтовує своє рішення наступними аргументами:

(а) МСФЗ 18 збереже акцент на класифікації активів та зобов’язань як поточних та короткострокових активів та зобов’язань на поточні та довгострокові або за ступенем ліквідності, що визначатиме структуру розділів активів та зобов’язань звіту про фінансовий стан.

(б) МСФЗ 18 також збереже акцент у поданні статей у звіті про фінансовий стан, який МСБО 1 робить на характері та функціях активів і зобов’язань.

(в) інші характеристики, наприклад, строк, ліквідність, основа оцінки, вид товару або послуги та податковий вплив, концептуально свідчать про характер та/або функцію активу чи зобов’язання. Роз’яснення цього взаємозв’язку між характеристиками підвищує зрозумілість вимог до подання інформації в МСФЗ 18. Ієрархія характеристик пояснить, як характеристики статей підтримують роль первинної фінансової звітності.

г) акцент на представленні характеру та функції статей не є унікальним для звіту про фінансовий стан – МСФЗ 18 (як і МСБО (IAS) 1) посилається на характер або функцію при агрегуванні операційних витрат.

• не надавати жодних перехідних звільнень від ретроспективного застосування МСФЗ (IFRS) 18 для будь-яких більш ранніх періодів, ніж річний період, що безпосередньо передує первинному періоду застосування (це рішення не було одностайним, бо за нього проголосувало лише 8 з 13 присутніх членів РМСБО).

РМСБО обговорювала різні можливі варіанти надання спрощень практичного характеру в періоді переходу і подання порівняльної інформації, але вирішила, що перехідний період достатньо довгий, щоб застосовувати подібну практику, і цей період достатній, щоб адаптуватися до нових вимог.

РМСБО обговорила і підтвердила підходи до підготовки проектів стандартів для незначних питань, за винятком розкриття інформації про конкретні витрати за характером суб’єктом господарювання, який представляє одну або кілька функціональних статей звітності.  РМСБО попередньо вирішила підтвердити, що такий суб’єкт господарювання буде зобов’язаний розкривати в одній примітці суми цих витрат, включених у кожну статтю тільки в категорії операційної діяльності.  Крім того, суб’єкт господарювання буде зобов’язаний включити в одну примітку два розкриття для кожної зазначеної витрати:

1. загальну суму для зазначених витрат за характером, що вже вимагається в МСФЗ; та
2. пояснення того, до яких статей, що не належать до операційної категорії, відноситься різниця між загальною сумою сум, включених до статей операційної категорії, та загальною сумою, описаною в підпункті (1). Таке пояснення вже вимагається попереднім рішенням у вересні 2021 року (Документ 21D) для надання якісного пояснення статті, в яку включені розкриті статті.  

РМСБО обговорить інші важливі питання на наступному засіданні, а ми уважно слідкуємо і в наступних матеріалах будемо висвітлювати прогрес у прийнятті стандарту, випуск якого очікується на початку 2024 року.

Ми будемо слідкувати та інформувати про подальші кроки в цьому напрямку на сторінках нашого веб-журналу «ВСЕ про МСФЗ» https://amsfo.com.ua/news/

© Olena Kharlamova