Складання консолідованої фінансової звітності вимагає значних ресурсів, проте не завжди така звітність є корисною для основних користувачів. У деяких випадках ефективніше подавати окрему звітність, що прямо передбачено міжнародними стандартами. Розуміння винятків з обов’язку консолідації, умов застосування окремої звітності, а також звільнення від методу участі в капіталі є критичним для правильного застосування МСФЗ 10, МСБО 27 і МСБО 28 у корпоративній практиці.

Питання обов’язковості складання консолідованих фінансових звітів є одним із найбільш актуальних для фінансових керівників груп компаній. Вимоги МСФЗ чітко визначають обов’язки компаній щодо консолідації, однак допускають певні винятки, які дозволяють суб’єктам господарювання уникнути складання консолідованих звітів. Пропонуємо розглянути, які саме компанії можуть скористатися звільненням від консолідації та за яких умов, спираючись на роз’яснення Ради з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) та Комітету з інтерпретацій МСФЗ (IFRIC).

Обов’язковість складання консолідованих фінансових звітів

Згідно з параграфом 4 IFRS 10 «Консолідована фінансова звітність», компанія, що є материнською, має подавати консолідовану фінансову звітність. Водночас, стандарт чітко визначає низку випадків, коли компанія має право на звільнення від такої консолідації, що зафіксовано у параграфах 4(a)(i)-(iv).

Міжнародні стандарти передбачають винятки не для спрощення, а для збереження балансу між витратами на підготовку звітності та її користю для користувачів. Рада МСБО у своєму підґрунті для висновків (Basis for Conclusions) прямо зазначає, що дублювання консолідації на кожному рівні групи часто не дає додаткової користі користувачам і може спричиняти надмірне навантаження​.

Умови звільнення від консолідації

Щоб скористатися винятком, компанія повинна одночасно виконувати всі наведені нижче умови.

1. Відсутність заперечень з боку інших власників
Материнська компанія є дочірнім підприємством іншого суб’єкта, при цьому всі інші власники (включно з тими, які не мають права голосу) були повідомлені та не заперечують щодо відмови від консолідації.
Ця умова була уточнена IASB після аналізу практичних труднощів отримання одноголосної згоди всіх міноритаріїв. В результаті дозволено не отримувати пряму згоду, а лише поінформувати інших власників, які не мають права голосу, і забезпечити відсутність їх заперечень (параграф BCZ17).

2. Відсутність торгівлі фінансовими інструментами на публічних ринках
Фінансові інструменти компанії (боргові або власні) не повинні торгуватися на публічних ринках, включаючи фондові біржі або позабіржові ринки (параграф BCZ18).

3. Відсутність процесу публічного випуску інструментів
Компанія не подала та не готується подавати свої фінансові звіти до комісій з цінних паперів або інших регуляторних органів з метою випуску будь-якого класу фінансових інструментів на публічному ринку (параграф BCZ18).

4. Наявність консолідованих звітів материнської компанії вищого рівня
Кінцевий або проміжний власник компанії складає консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ, яка доступна для публічного використання. Ця умова забезпечує, що інформація для користувачів залишається доступною (параграф BC28A-BC28F).

МСБО 28: звільнення від методу участі

МСБО 28 встановлює, що інвестор, який має суттєвий вплив або спільний контроль, зазвичай застосовує метод участі в капіталі. Однак пункт 17 стандарту містить виняток: якщо підприємство звільнено від консолідації відповідно до пункту 4 МСФЗ 10, воно може не застосовувати метод участі до своїх інвестицій в асоційовані або спільні підприємства​.

Таким чином, коли підприємство не складає консолідовану звітність (зокрема, через те, що є дочірнім іншого підприємства, яке вже складає повну звітність), воно також не зобов’язане застосовувати метод участі. Це забезпечує консистентність звітності без дублювання облікових процедур.

Звільнення для інвестиційних компаній

Інвестиційні суб’єкти, відповідно до пункту 4B МСФЗ 10, взагалі не складають консолідовану звітність, якщо вимірюють свої дочірні підприємства за справедливою вартістю через прибуток або збиток згідно з пунктом 31 того ж стандарту. Це положення спрямоване на забезпечення релевантної інформації для інвесторів без зайвого ускладнення звітності.​ 

Рішення було обґрунтоване тим, що консолідація в такому випадку не приносить додаткової інформаційної цінності для користувачів, проте може створити додаткові значні витрати (параграфи BC28C-BC28D).

Виключення тимчасового контролю та обмеження на переказ коштів

Раніше існувало виключення щодо дочірніх підприємств, контроль над якими мав тимчасовий характер або які мали суттєві довгострокові обмеження на переказ коштів материнській компанії. Однак IASB усунула ці виключення, пояснюючи це тим, що такі обмеження або тимчасовий контроль не є достатніми підставами для того, щоб не консолідувати дочірнє підприємство (параграфи BCZ20-BCZ21).

МСБО 27: роль окремої фінансової звітності

МСБО 27 визначає окрему фінансову звітність як звітність, що подається окремо від консолідованої, коли підприємство не консолідує дочірні або не застосовує метод участі. Це трапляється у випадках, коли дозволене звільнення згідно з МСФЗ 10 або МСБО 28​.

У такій звітності підприємство може обрати один з підходів до обліку інвестицій у дочірні, спільні або асоційовані підприємства:

• за собівартістю;
• відповідно до МСФЗ 9;
• за методом участі в капіталі.

Обраний підхід слід застосовувати послідовно для кожної категорії інвестицій. Якщо підприємство є інвестиційним суб’єктом і оцінює свої інвестиції за справедливою вартістю у консолідованій звітності, то в окремій звітності воно має діяти так само​.

МСБО 27 також дозволяє подавати окрему фінансову звітність як єдину звітність, якщо підприємство звільнено від складання консолідованої (МСФЗ 10) або не застосовує метод участі в капіталі (МСБО 28)​.

Якщо ви хочете глибше розібратися в особливостях складання окремої фінансової звітності інвестора, застосуванні підходів до оцінки інвестицій та відмінностях між вимогами НП(С)БО та МСФЗ, запрошуємо вас на вебінар «Окрема фінансова звітність інвестора: практичний погляд НП(С)БО та МСФЗ» – детальніше за посиланням https://amsfo.com.ua/course/okrema-fin-zvitnist-investora/

.

Практичні висновки та рекомендації

Підприємства, які можуть відповідати критеріям звільнення, повинні ретельно оцінювати дотримання усіх умов, наведених у IFRS 10. Особливу увагу слід приділити документуванню інформування міноритарних власників та відсутності заперечень з їх боку, а також наявності доступної для громадськості консолідованої фінансової звітності материнської компанії вищого рівня.

Для українських підприємств, зокрема холдингів, які мають проміжні компанії, ці винятки є важливим інструментом оптимізації звітності без порушення принципу прозорості. Головне — дотримуватись вимог стандартів не формально, а за суттю.

© Елена Харламова