Облік продажу товарів з частковою передоплатою в іноземній валюті регулюється, крім МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів», ще й КТМФЗ 22 “Операції в іноземній валюті та авансові платежі”.

Передусім потрібно визначити дату операції. КТМФЗ (IFRIC) 22 визначає, що датою операції є дата здійснення первинної передоплати.

На дату здійснення первинної передплати суб’єкт господарювання первісно визнає немонетарне контрактне зобов’язання, перераховуючи отриману суму у свою функціональну валюту за спот-курсом обміну між функціональною валютою та іноземною валютою. У подальшому, як того вимагає МСБО 21, суб’єкт господарювання не коригує отриману суму цього немонетарного зобов’язання.

На дату передачі товару клієнтові суб’єкт господарювання має визнати дохід на вимогу МСФЗ 15 “Дохід від контрактів з клієнтами”. При цьому визнаний дохід буде складатися з двох частин – одна з яких буде розрахована за курсом на дату отримання авансу, друга – за курсом на дату поставки. Дебіторська заборгованість є монетарною статтею, тому її сума перераховується за звичайними правилами МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів» до моменту її погашення.

Розглянемо вимоги МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів» та рекомендації КТМФЗ 22 “Операції в іноземній валюті та авансові платежі” на прикладі.

1 вересня 2023 року компанія уклала контракт з покупцем на поставку товарів 10 жовтня 2023 року. Загальна фіксована ціна контракту становить 50 тис.дол., з яких 35 тис.дол. підлягають отриманню 1 вересня 2023 року, а решта 15 тис.дол., підлягає отриманню 31 жовтня 2023 р.

Курс на 1 вересня 2023 року – 37,50 грн/$

Курс на 30 вересня 2023 року – 37,85 грн/$

Курс на 10 жовтня 2023 року – 37,65 грн/$

Курс на 31 жовтня 2023 року – 37,55 грн/$

Компанія первісно визнає немонетарне контрактне зобов’язання, перераховуючи отримані 35 тис.дол за спот-курсом обміну (ми не прив’язуємося до курсу НБУ чи курсу конкретного банку, курси – умовні) між функціональною валютою та іноземною валютою на 1 вересня 2023 р.

Дт Грошові кошти 35 000 $ / 1 312 500 грн

Кт Контрактні зобов’язання 35 000 $ / 1 312 500 грн

Застосовуючи параграф 23 б) МСБО 21, компанія не коригує отриману суму цього немонетарного зобов’язання на майбутні дати.

Грошові кошти на рахунку – це монетарна стаття, тому ця сума буде перерахована на кінець вересня (проміжна звітна дата).

Дт Грошові кошти 12 250 грн

Кт Прибуток від операційної курсової різниці 12 250

Застосовуючи параграф 31 МСФЗ 15 “Дохід від контрактів з клієнтами”, компанія визнає  визнає дохід 10 жовтня 2023 р., тобто на дату передачі товару клієнтові.

Компанія визначає, що датою операції для доходу, пов’язаного з авансовим платежем, є 1 вересня 2023 р. Застосовуючи параграф 22 МСБО 21, компанія визначає, що датою операції для решти доходу є 10 жовтня 2023 р.

10 жовтня 2023 р. компанія

• припиняє визнання контрактного зобов’язання 35 тис. дол.  та визнає дохід із застосуванням валютного курсу на 1 вересня 2023 р., тобто в сумі 1 312 500 грн
• визнає дохід в сумі 15 тис. дол. та відповідну дебіторську заборгованість, використовуючи валютний курс на цю дату (10 жовтня 2023 р.), тобто в сумі 15 000 х 37,65 = 564 750 грн.

Дт Контрактні зобов’язання 1 312 500 грн

Дт Дебіторська заборгованість 15 000 $ / 564 750 грн

Кт Дохід від продажу товарів 1 877 250 грн

Дебіторська заборгованість у сумі 15 000 $, визнана 10 жовтня 2023 р., є монетарною статтею. Компанія оновлює перераховану суму дебіторської заборгованості до моменту її погашення. Відповідно на 31 жовтня 2023 року сума дебіторської заборгованості становитиме 15 000 х 37,55 = 563 250 грн.

Дт Збитки від операційних курсових різниць 1 500 грн

Кт Дебіторська заборгованість 1 500 грн

В наступних матеріалах ми продовжимо розглядати особливості операцій у валюті.

Завжди готові підтримати Вас та надати консультації, які допоможуть уникнути помилок. Для замовлення консультацій скористайтеся формою зворотного зв’язку >>> https://amsfo.com.ua/services/

© Елена Харламова