Bir müəssisə biznesin mərhələli əldə edilməsini (ilk əvvəl 10 faiz, sonra qalan 90 faiz) dərhal bütün 100 faizi satmaq niyyəti ilə necə uçotda əks etdirməlidir? MHBS-ə əsasən təsnifat, ölçmə və tanınma baxımından, xüsusilə mərhələli əldə etmə və sonrakı satışın maliyyə hesabatlarında təqdimatı ilə bağlı hansı nəticələr yaranır?

Addımlı əldə etmələr mürəkkəb mühasibat uçotu məsələləri yaradır. Bir müəssisə bir biznesə mərhələli şəkildə nəzarət əldə etdikdə, bu proses MHBS-in 3-cü bölməsi "Biznes kombinasiyaları", MHBS-in 9-cu bölməsi "Maliyyə alətləri" və MHBS-in 5-ci bölməsi "Satış üçün nəzərdə tutulan uzunmüddətli aktivlər və dayandırılmış əməliyyatlar"da göstərilən prinsiplərin tətbiqini əhatə edir. Biz addımlı əldə etmələrin mühasibat müalicəsini, əvvəllər mövcud olan payların yenidən qiymətləndirilməsinə və sonrakı satışların mühasibat uçotuna diqqət yetirərək araşdırmağı təklif edirik.

İlkin investisiya: Azlıq payını nəzərə alma

İnvestor ilkin mərhələdə müəssisədə azlıq payına, məsələn 10 faizə sahib olduqda, investisiya MHBS 9-a əsasən maliyyə aktivinə təsnif edilir. Mühasibat uçotu müalicəsi alətlə əlaqəli nağd axınların biznes modelindən və müqavilə xarakteristikalarından asılıdır. İnvestisiyalar ya mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyər üzrə ölçülən (FVTPL), ya da digər hərtərəfli gəlir vasitəsilə ədalətli dəyər üzrə ölçülən kimi təsnif edilir (FVOCI) (əgər onlar ticarət məqsədilə saxlanılmırsa və şirkət bu seçimi tətbiq etmək barədə geri dönməz qərar veribsə).

FVOCI kimi təsnif edilən investisiyalarda ədalətli dəyər dəyişiklikləri satılarkən xərclərə və gəlirlərə yenidən təsnif edilmədən digər hərtərəfli gəlirdə (OCI) tanınır. Əksinə, FVTPL üzrə ədalətli dəyərdəki bütün dəyişikliklər dərhal mənfəət və ya zərər hesabatında tanınır.

Nəzarətin əldə edilməsi: Əvvəldən mövcud olan iştirak payının yenidən qiymətləndirilməsi

İnvestor əlavə pay – məsələn, 90 faiz – əldə edib nəzarəti qazandıqda, əməliyyat MHBS 3-ə əsasən biznes birləşməsi hesab olunur. Bu məqamda əvvəllər mövcud olan pay (ilkin 10 faiz) əldə etmə tarixində ədalətli dəyərinə yenidən ölçülür.

MHBS-in 3-cü bəndinin 42-ci abzasına əsasən, yenidən qiymətləndirmədən yaranan hər hansı qazanc və ya zərər investisiyanın əvvəlki təsnifatından asılı olaraq ya mənfəət və ya zərər hesabatında, ya da digər əhatəli gəlirdə tanınır:

• FVTPL – yenidən qiymətləndirmədən yaranan qazanc və ya zərərlər mənfəət və ya zərər hesabatında tanınır.
• FVOCI – əgər investisiya əvvəllər FVOCI kimi təsnif edilibsə, kumulativ digər əhatəli gəlir inMHBS. 9-da göstərilən tanınmanın ləğvi qaydalarına uyğun olaraq uçota alınır. Qazanc və ya zərərlər, yenidən təsnifləşdirmə tələb olunmadıqca, digər əhatəli gəlir daxilində qala bilər.
• Ekvitet metodu – IAS 28-ə əsasən əvvəllər ekvitet metodu ilə uçot aparılmış investisiyalar üçün yenidən qiymətləndirmə qazanc və ya zərərlər həmişə mənfəət və ya zərər hesabatında tanınır.

Aktivlərin və passivlərin yenidən qiymətləndirilməsi

Biznes birləşməsinin bir hissəsi olaraq alıcı əldə etdiyi müəssisənin bütün müəyyən edilmiş aktivlərini və öhdəliklərini ədalətli dəyərinə yenidən qiymətləndirir. Bu yenidən qiymətləndirmə xoşniyyətin tanınmasını və ya əlverişli alışdan əldə olunan qazancın tanınmasını əhatə edir. Ədalətli dəyərə yenidən qiymətləndirmə əldə etmənin iqtisadi mahiyyətinin maliyyə hesabatlarında əks olunmasını təmin edir.

Satış üçün saxlanılan malların təsnifatı

Nəzarət əldə edildikdən sonra, əgər alıcı əldə edilmiş biznesi satmağı planlaşdırırsa, IAS 5 tələb edir ki, biznesin satış üçün saxlanılan aktiv kimi təsnif edilmə meyarlarına cavab verib-vermədiyi qiymətləndirilsin. Bunun üçün satışın yüksək ehtimalı olmalıdır, biznes dərhal satışa hazır olmalıdır və rəhbərlik satış planına sadiq olmalıdır.

Satış üçün saxlanıldığı təsnif edildikdən sonra:

• Aktivlər və passivlər maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda ayrı-ayrılıqda təqdim olunur.
• Satış üçün saxlanılan kimi təsnif edilən cari olmayan aktivlər onların daşınan dəyəri ilə ədalətli dəyəri arasında, satış xərcləri çıxılmaqla, daha aşağı olan məbləğdə ölçülür.
• Satış qrupuna daxil olan aktivlərin amortizasiyası dayandırılır.

Daimi aradan qaldırma və tanınmanın ləğvi

Bütün biznesin satılmasından sonra alıcı satılan qrupun bütün aktiv və passivlərini tanımağı dayandırır. Satışdan əldə olunan gəlirlər satış qrupunun hesablana bilən məbləği ilə müqayisə edilir və yaranan mənfəət və ya zərər gəlir və xərclər hesabatında tanınır. Əgər bu satış dayandırılmış fəaliyyət hesab olunursa, nəticələr əhatəli gəlir hesabatında ayrıca təqdim olunur.

Məsələn

Şirkət digər bir şirkətin 15 faiz payını MHBS-in 9-cu bəndinə əsasən ədalətli dəyər üzrə gəlir və ya xərclər vasitəsilə ölçür. Bu investisiyanın ədalətli dəyəri 1 milyon UAH-dır. Sonradan şirkət qalan 85 faiz səhmni 6 milyon UAH-a alaraq bütün 100 faiz payı satmaq niyyətindədir. 100 faiz payın satış qiyməti 7,5 milyon UAH-dır.

Şirkət ayrıca maliyyə hesabatları hazırlayır və əlaqəli müəssisələrə, ortaq müəssisələrə və birgə müəssisələrə investisiyalara IMHBSr-9-u tətbiq edir.

Mühasibat uçotu

15 faiz payın ilkin tanınması

MHBS-in 9-cu bəndinə əsasən, səhmdarların 15%-i mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyər üzrə ölçülür. Ədalətli dəyərdəki dəyişikliklər mənfəət və ya zərərdə tanınır.

Debet: Maliyyə aktivləri (15% pay) 1,000,000 

Kredit: Nağd pul 1,000,000

Qalan 85 faiz səhm paketinin əldə edilməsi və ilkin payın yenidən qiymətləndirilməsi

Əlavə 85 faiz səhmlərin əldə edilməsi ilə əvvəllər əldə edilmiş 15 faiz payın ədalətli dəyəri dəyişmişdirsə, yenidən qiymətləndirilir. Bu yenidən qiymətləndirmə mənfəət və ya zərər hesabatında tanınır. Məsələn, əgər əldə etmə zamanı 15 faizlik payın ədalətli dəyəri 1,2 milyon UAH-a yüksəlibsə, 200 000 UAH fərqi gəlir kimi tanınır.

• 15 faiz payın ilkin qiyməti 1,000,000 UAH-dır;
• 15 faizlik payın yeni ədalətli dəyəri 1 200 000 UAH-dır;
• 200 000 UAH-lıq yenidən qiymətləndirmə (gəlirə tanınmış).

Debet: Maliyyə aktivləri (15% pay) 200,000 

Kredit: Yenidənqiymətləndirmə qazancı 200,000

Qiymətləndirmə yeniləndikdən sonra 15 faizlik paydakı investisiyanın dəyəri 1,2 milyon UAH-dır.

Sonra bütün investisiya (əvvəllər əldə edilmiş 15% və yeni əldə edilmiş 85%) tək bir maliyyə aktivinə aid edilir. Səhmlərin 100%-nin ümumi dəyəri:

• Əvvəllər əldə edilmiş payın ədalətli dəyəri (15%)) 1,2 milyon UAH;
• Qalan 85 faiz üçün alış qiyməti 6 milyon qrivnadır;
• Ümumi investisiya xərci: 7,2 milyon UAH.

Debet: Maliyyə aktivləri (100% pay) 7,200,000 

Kredit: Maliyyə aktivləri (15% pay) 1,200,000 

Kredit: Nağd pul 6,000,000

Satış üçün saxlanılan kimi yenidən təsnifləşdirilmə

Nəzarəti əldə etdikdən sonra idarəetmə biznesi satmağa qərar verir ki, bu da ona MHBS-in 5-ci bəndi "Satış üçün saxlanılan dövri olmayan aktivlər və dayandırılmış əməliyyatlar"a uyğun olaraq satış üçün saxlanılan aktiv kimi təsnif edilməyə haqq verir.

İnvestisiya satılma qrupu kimi yenidən təsnif edilir və aşağıdakının daha aşağı olanına görə ölçülür:

• Daşınan məbləğ (7,2 milyon UAH); və ya
• Ədalətli dəyər satış xərcləri çıxıldıqdan sonra

Gəlin ədalətli dəyərin 7,5 milyon UAH-a bərabərdir və satış xərcləri əhəmiyyətsizdir, buna görə də ədalətli dəyər  Satış xərcləri istisna olmaqla, daşınma dəyərini aşır.

Debet: Satış üçün saxlanılan dövriyyədən kənar aktivlər 7,200,000 

Kredit: Maliyyə aktivləri (100% pay) 7,200,000

100 faiz payın satışı

Satış başa çatdıqda şirkət satış qrupunu amortizasiya edir və 7,5 milyon UAH məbləğində satış gəliri tanıyır. Satışdan əldə olunan mənfəət və ya zərər aşağıdakılar arasındakı fərq olaraq hesablanır:

• 7,5 milyon UAH satış gəliri; və
• Satış qrupunun daşınan məbləği 7,2 milyon UAH-dır.

Gəlirin hesablanması:

• 7,500,000 UAH – 7,200,000 UAH = 300,000 UAH (gəlir).

Debet: Nağd pul 7,500,000 

Satış üçün saxlanılan qeyri-cari aktivlər 7,200,000 

Kredit: Satışlardan gəlir 300,000

Nəticə

Bu nümunə MHBS-in 9-cu tələblərinə uyğun olaraq ilkin investisiyanın yenidən qiymətləndirilməsini nəzərə alır. Bütün investisiya ədalətli dəyər üzrə uçota alınır; şöhrət ayrıca tanınmır (çünki bu ayrıca maliyyə hesabatıdır). Bu yanaşma ayrıca maliyyə hesabatları üçün "MHBS" standartlarında müəyyən edilmiş tələblərlə uzlaşır, mühasibat uçotunu sadələşdirir və əməliyyatların iqtisadi mahiyyətini əks etdirməsini təmin edir.

MHBS ilə bağlı fərdi məsləhət tələb edən hər hansı sualınız varsa, xahiş edirik, Agentliyə MHBS ünvanı vasitəsilə müraciət edin >>> https://amsfo.com.ua/services/

© Olena Kharlamova