Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) оприлюднила низку пропозицій, спрямованих на підвищення прозорості та якості звітності у сфері поглинання бізнесу.

Визнаючи важливу роль, яку відіграють поглинання у світовій економіці, оскільки у 2023 році буде укладено угод на суму 3,2 трильйона доларів США, пропозиції РМСБО спрямовані на покращення інформування інвесторів про обґрунтування значних поглинань та їхні подальші результати.

У своєму огляді МСФЗ (IFRS) 3 “Об’єднання бізнесу” після впровадження Рада з МСФЗ виявила потребу в удосконаленні стандарту. Зацікавлені сторони підкреслили, що поточна практика відповідно до МСФЗ (IFRS) 3 не відповідає потребам користувачів фінансової звітності, які прагнуть ефективно оцінювати результати та успішність об’єднання бізнесу.

Зацікавлені сторони зазначають, що тестування на предмет зменшення корисності одиниць, які генерують грошові кошти і містять гудвіл, як зазначено в МСБО 36 “Зменшення корисності активів”, є надто складним, трудомістким і дорогим. Крім того, існує побоювання, що збитки від знецінення визнаються занадто пізно, що підриває корисність фінансової звітності для прийняття рішень.

Проєкт реагує на відгуки, які вказують на труднощі, з якими стикаються інвестори через недостатність та несвоєчасність даних про результати діяльності після придбання, а також на проблеми, з якими стикаються компанії при наданні конфіденційної інформації, що потенційно може бути використана на користь конкурентів.

Проект має на меті вирішити ці проблеми шляхом вивчення способів надання більш корисної інформації про об’єднання бізнесу за розумною вартістю. Мета полягає в тому, щоб розширити можливості користувачів оцінювати не лише результати придбання, але й ефективність та результативність використання управлінським персоналом ресурсів суб’єкта господарювання при здійсненні таких придбань.

Пропонуючи поправки, які зосереджені на розкритті інформації, пов’язаної з об’єднанням бізнесу та тестуванням гудвілу на предмет знецінення, РМСБО прагне покращити фінансову звітність. Ця ініціатива має на меті сприяти кращому прийняттю рішень, надаючи користувачам чіткіше розуміння стратегічних результатів придбань та управління економічними ресурсами з боку керівництва.

Пропозиції, викладені в Проєкті, що стосуються “Об’єднання бізнесу – розкриття інформації, гудвіл та зменшення корисності”, спрямовані на дві основні сфери фінансової звітності, які мають на меті підвищити прозорість та доречність інформації, що надається користувачам фінансової звітності. IASB-ED-2024-1 пропонує поправки до МСФЗ (IFRS) 3 та МСФЗ (IAS) 36, що стосуються об’єднання бізнесу, зосереджуючись на вдосконаленні розкриття інформації, управлінні гудвілом та вирішенні проблем знецінення.

Вимоги до розкриття інформації в МСФЗ 3 “Об’єднання бізнесу”

• Проект пропонує нові вимоги до розкриття інформації, спрямовані на надання більш детальної інформації про цілі та результати об’єднання бізнесу. Зокрема, компанії будуть зобов’язані розкривати інформацію про ключові цілі на дату придбання та пов’язані з ними цільові показники діяльності для стратегічних об’єднань бізнесу. Крім того, стандарт вимагає звітувати про те, чи досягаються ці цілі та показники в наступних періодах.
• Особлива увага приділяється розкриттю кількісної інформації про синергію, очікувану від об’єднання бізнесу. Це є відповіддю на відгуки, що підкреслюють потребу в кращому розумінні того, як поглинання, як очікується, створять цінність для компанії, що купує.
• Для вирішення проблем, пов’язаних із чутливістю та потенційною шкодою для конкуренції від розкриття певної інформації, проект пропонує винятки за певних обставин. Він також пропонує обмежити розкриття інформації про результати об’єднання бізнесу лише тими, які вважаються стратегічними.

Тест на зменшення корисності в МСБО 36 “Зменшення корисності активів”

• Проєкт для публічного обговорення рекомендує цільові поправки до процесу тестування гудвілу та інших активів на предмет зменшення корисності. Ці зміни покликані вирішити проблеми, пов’язані зі складністю, вартістю та часом виникнення збитків від зменшення корисності.
• Запропоновані зміни мають на меті вдосконалити розрахунок вартості у використанні, включаючи потенційні зміни в тому, як розглядаються грошові потоки та ставки дисконтування. Це може включати роз’яснення або коригування для забезпечення того, щоб тест на зменшення корисності був ефективнішим і відображав поточні очікування суб’єкта господарювання.
• Ще однією сферою уваги є розподіл гудвілу на одиниці, що генерують грошові кошти, для цілей тестування на предмет зменшення корисності. Пропозиції спрямовані на зменшення можливості “захисту” гудвілу від зменшення корисності, що відбувається, коли сума очікуваного відшкодування одиниці, яка генерує грошові кошти, перевищує її балансову вартість, тим самим відтерміновуючи визнання збитків від зменшення корисності.
• Проект пропонує вдосконалення вимог до розкриття інформації, пов’язаної з тестуванням на предмет зменшення корисності. Ці вдосконалення спрямовані на надання користувачам більш повної інформації про те, як припущення та оцінки керівництва впливають на результати тесту на зменшення корисності і, відповідно, на відображену у звітності вартість гудвілу та інших активів.

Водночас РМСБО пропонує поправки до ще неприйнятого стандарту МСФЗ X “Дочірні підприємства, непідзвітні публічно: розкриття інформації”. Ці зміни є частиною поточної Ініціативи РМСБО з розкриття інформації, спрямованої на адаптацію вимог до фінансової звітності до потреб підприємств, які не є публічно підзвітними, забезпечуючи при цьому надання користувачам корисної та релевантної фінансової інформації.

Пропонується додати параграф 36А.  Цей новий параграф запроваджує конкретні вимоги до розкриття інформації або звільнення від них для дочірніх підприємств, не підзвітних громадськості. Додавання такого параграфа свідчить про прагнення забезпечити ясність щодо того, що очікується від цих суб’єктів господарювання в частині розкриття інформації, потенційно розглядаючи як те, що необхідно розкривати, так і те, що можна не розкривати, щоб уникнути непотрібного навантаження.

Зміни до параграфів 36 та 193 відповідатимуть змінам, запропонованим у Проєкті стандарту та подальших рішеннях РМСБО. Ці зміни включатимуть уточнення обсягу розкриття інформації, визначень для забезпечення їх належного застосування або коригування вимог для забезпечення їх практичності для дочірніх підприємств, не підзвітних громадськості, та інформативності для користувачів їх фінансової звітності.

Пропоновані зміни стосуватимуться також Положення про практику МСФЗ 2 “Судження щодо суттєвості”, а саме пропонується зміна Прикладу F у параграфі 26, що підкреслює важливість суджень щодо суттєвості у фінансовій звітності, навіть якщо відповідна інформація була оприлюднена в інший спосіб, наприклад, у вигляді прес-релізу. Положення про практику МСФЗ 2 “Судження щодо суттєвості” підкреслює необхідність для компаній приймати судження щодо суттєвості для визначення інформації, яку необхідно розкривати у своїй фінансовій звітності. Суттєвість є основоположним принципом фінансової звітності, який гарантує, що фінансова звітність містить інформацію, яка є важливою для потреб користувачів при прийнятті ними економічних рішень.

Поправка до практичного прикладу F роз’яснює, що навіть якщо інформація вже була оприлюднена, наприклад, у прес-релізі, це не звільняє підприємство від обов’язку включати суттєву інформацію у фінансову звітність. Принцип полягає в тому, що фінансова звітність має бути самостійним джерелом інформації, яка є вичерпною і зрозумілою, без необхідності для користувачів шукати інформацію в інших джерелах.

 Спеціальна поправка до Прикладу F ілюструє сценарій, коли суб’єкт господарювання здійснив значне об’єднання бізнесу, яке подвоїло обсяг його операцій на одному з основних ринків. Суб’єкт господарювання дійшов висновку, що у зв’язку зі значним впливом придбання на його діяльність, інформація щодо стратегічного обґрунтування та способу отримання контролю, хоча вона вже була розкрита у прес-релізі, є суттєвою і повинна бути включена у фінансову звітність. Це рішення відображає ширший принцип, згідно з яким фінансова звітність повинна незалежно надавати всю суттєву інформацію, необхідну користувачам для розуміння фінансового стану, результатів діяльності та змін у фінансовому стані суб’єкта господарювання.

Отже, незважаючи на випуск прес-релізу, в якому надається детальна інформація про придбання, організація все одно повинна розглянути суттєвість цієї інформації для включення у свою фінансову звітність.

Цей приклад посилається на вимоги до розкриття інформації в МСФЗ 3 “Об’єднання бізнесу”, який зобов’язує суб’єктів господарювання розкривати стратегічне обґрунтування (основні причини) кожного об’єднання бізнесу і те, як було отримано контроль над об’єктом придбання. Ця вимога підкреслює важливість надання користувачам фінансової звітності чіткого розуміння причин значних операцій та їх очікуваного впливу на підприємство.

Ці пропозиції в сукупності спрямовані на підвищення якості інформації, доступної користувачам фінансової звітності, що сприятиме більш обґрунтованій оцінці результатів діяльності та впливу об’єднання бізнесу. Усуваючи виявлені прогалини і проблеми в поточній практиці звітності, РМСБО має намір підвищити корисність фінансової звітності для прийняття рішень, особливо щодо стратегічних переваг і фінансових результатів придбань

Запропоновані поправки, якщо вони будуть прийняті, застосовуватимуться перспективно з дати набрання ними чинності без необхідності перерахунку порівняльної інформації. Такий підхід має на меті спростити перехідний період для організацій, які застосовують нові стандарти. Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) приймає коментарі до цих пропозицій до 15 липня 2024 року.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Путівник з трансформації фінзвітності в МСФЗ-формат: організація, методика, наскрізний приклад та автоматизація https://amsfo.com.ua/course/putivnyk-z-transformatsii-finzvitnosti/

Перехід на МСФЗ в 2023 році для материнських компаній https://amsfo.com.ua/course/perekhid-na-msfz-v-2023-rotsi-dlia-materynskykh-kompanij/

Пов’язані сторони в МСФЗ-звітності та МСА: ідентифікація, приклади розкриття та аудиторський погляд https://amsfo.com.ua/course/poviazani-storony-msfz-zvitnosti/

© Olena Kharlamova