В попередніх публікаціях ми розглянули відмінності в обліку придбання фінансових активів в залежності від обраної в обліковій політиці моделі обліку – за датою угоди чи за датою розрахунків . В даному матеріалі подивимося на різниці цих двох моделей обліку, тільки в ситуації з продажем фінансового активу.

Нагадаймо, що відповідно до МСФЗ 9 “Фінансові інструменти”, існує різниця між обліком продажу фінансових активів за датою операції та датою розрахунку. Розуміння цієї різниці є важливим для визнання та оцінки фінансових активів та фінансових результатів іх продажу.

Дату операції і дату розрахунку в контексті придбання фінансових активів ми розглянули у попередніх публікаціях (https://amsfo.com.ua/data-operatsii-ta-data-rozrakhunku/).

У контексті продажу фінансового активу відповідно до МСФЗ 9 “Фінансові інструменти” визначення дати операції та дати розрахунку залежить від конкретних умов договору купівлі-продажу.

Дата операції – це дата, коли компанія первісно визнає продаж фінансового активу у своїй звітності. Це дата, коли суб’єкт господарювання стає стороною договірних положень договору купівлі-продажу. Дата операції настає тоді, коли існує угода про продаж фінансового активу, і суб’єкт господарювання бере на себе зобов’язання здійснити продаж. Як правило, дата операції – це дата, коли суб’єкт господарювання та покупець досягають взаєморозуміння та укладають договір, що підлягає виконанню, який визначає умови продажу, у тому числі ціну та інші умови.

Дата розрахунку – це дата, на яку відбувається фактичний обмін грошовими коштами або іншими активами для завершення продажу фінансового активу. Це дата, коли право власності або контроль над фінансовим активом переходить від продавця до покупця. Дата розрахунку визначається умовами договору купівлі-продажу і може змінюватися залежно від конкретних умов договору. Розрахунок може бути негайним, або між датою операції та датою розрахунку може бути затримка.

У контексті МСФЗ 9 дата операції має вирішальне значення для визначення моменту припинення визнання фінансового активу у фінансовій звітності продавця та визнання будь-якого прибутку або збитку від продажу. Дата розрахунків важлива для розуміння того, коли відбувається фактичний обмін компенсацією.

Важливо, що облік продажу фінансового активу за датою операції чи за датою розрахунку буде відрізнятися від того, яка бізнес-модель управління цим активом застосовувалася до дати продажу

Розглянемо на прикладі різницю в обліку продажу фінансових активів за датою операції і за датою розрахунку.

20 грудня 2022 року (дата угоди) суб’єкт господарювання укладає договір про продаж фінансового активу за його поточною справедливою вартістю 5100 тис.грн. Актив було на початку 2022 року за 5000 тис.грн. , а його валова балансова вартість становить 5000 тис.грн.  Станом на 31 грудня 2022 року (кінець фінансового року) справедлива вартість цього фінансового активу складає 5150 тис.грн. На дату розрахунку 10 січня 2023 року справедлива вартість становила 5180 тис.грн.

Облік за датою розрахунку

Облік дати угоди

Зміна справедливої вартості фінансового активу, який продається на регулярній основі, не відображається у фінансовій звітності між датою операції та датою розрахунку, навіть якщо суб’єкт господарювання застосовує облік за датою розрахунку, оскільки право продавця на зміну справедливої вартості припиняється на дату операції.

Ми бачимо явну відмінність між підходами до відображення коливань справедливої вартості між придбанням і продажем фінансових активів, якщо між датою операції і датою розрахунків існує проміжок часу і в цей період справедлива вартість змінюється. Компанії повинні забезпечити відповідність своїх облікових політик і процедур конкретним умовам договорів купівлі-продажу та вимогам МСФЗ 9 для належного визнання та обліку продажу фінансових активів, беручи до уваги як дату операції, так і дату розрахунків. Крім того, вони повинні надавати чіткі та прозорі розкриття у своїй фінансовій звітності щодо цих операцій.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Kharlamova