Учет долговых инструментов по справедливой стоимости

images (7)Традиционно долговые инструменты оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Однако существуют случаи, когда оценка долговых инструментов осуществляется по справедливой стоимости. Такие случаи регламентируются п. 4.1.5 МСФО 9 «Финансовые инструменты». Так, согласно указанному пункту компания может при первоначальном признании безотзывно классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это устраняет или значительно сокращает непоследовательность в применении принципов оценки или признания (иногда именуемую «учетным несоответствием»), которая в противном случае возникла бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибыли и убытков с использованием различных основ. Примеры таких случает приведены в п. B4.1.29 — B4.1.32 Руководства по применению МСФО 9.

Для оценки справедливой стоимости долгового инструмента в таком случае необходимо использовать не номинальные (договорные) процентные ставки, а рыночные процентные ставки по аналогичным финансовым инструментам.

Пример.

Финансовая компания размещает депозит в сумме 100 000 грн. Депозитным договором предусмотрена ставка 10% годовых с выплатой в конце каждого года. Срок депозита — 3 года. Среднерыночная ставка по трехлетним депозитам с аналогичным графиком выплат составляет 16%.

[lock]
Годы 1 год 2 год 3 год Дисконтированный денежный поток
График платежей (погашение), тыс.грн. 10 10 110 х
Формула расчета
Дисконтированные денежные потоки по процентной ставке по депозитному договору (10%), тыс.грн. 9,09 8,26 82,64 100,00(номинальная стоимость)
Формула расчета
Дисконтированные денежные потоки по среднерыночной процентной ставке по депозитному договору (16%), тыс.грн. 8,621 7,432 70,472 86,525(справедливая стоимость)
Разница между номинальной и справедливой стоимостью, признаваемая в прибыли (убытке) при первоначальном признании актива (депозита) х х х 13,475
[/lock]

Расчет депозита:

[lock]
На начало года Доходы от процентов Сумма полученных процентов На конец года
1 год 86,525 13,844 -10,000 90,369
2 год 90,369 14,459 -10,000 94,828
3 год 94,828 15,172 -10,000 100,000
[/lock]

Отражение в учете:

[lock]
Дт Убытки от изменения справедливой стоимости 13,475
Дт Депозит 86,525
Дт Денежные средства 100,000
Дт Депозит 13,844
Кт Доход от процентов 13,844
Дт Денежные средства 10,000
Кт Депозит 10,000
Дт Депозит 14,459
Кт Доход от процентов 14,459
Дт Денежные средства 10,000
Кт Депозит 10,000
Дт Депозит 15,172
Кт Доход от процентов 15,172
Дт Денежные средства 10,000
Кт Депозит 10,000
Дт Денежные средства 100,000
Кт Депозит 100,000
[/lock]

Обсуждение закрыто.