Особенности трансформации обеспечений и долгосрочных обязательств

img1983294_ponyatie_dolgaТрансформация обеспечений будущих платежей и выплат скорее будет выглядеть как процесс создания этих обеспечений, поскольку многие предприятия такие обеспечения в национальной практики не создавали. Прежде всего, это отразится на создании обеспечений выплат по отпускам, выплат по гарантийным обязательствам (если предприятие предоставляет гарантии на выпускаемую продукцию). В сложившихся сложных экономических условиях высоко вероятно появление обременительных контрактов (т.е. контрактов, как правило, долгосрочных, которые стали убыточными и расторжение которых ведет к выплатам штрафных санкций), а появление таких контрактов в соответствии с МСБУ 37  ведет к признанию соответствующих резервов. Кроме того, геополитические обстоятельства от некоторых компаний могут потребовать реструктуризации, что, в свою очередь создаст необходимость начисления соответствующего резерва.

В национальной учётной практике долгосрочные займы, как правило, учитываются по номинальной стоимости, т.е. по сумме займа. В соответствии со стандартами, регулирующими учёт финансовых инструментов, долгосрочные займы с высокой вероятностью будут учитываться по амортизируемой стоимости с выделением краткосрочной компоненты (или текущей составляющей). В связи с этим потребуется перерасчет величины долгосрочных займов с учетом эффективных кредитных ставок, что приведет к соответствующим трансформационным корректировкам.

В международных стандартах отсутствует понятие «целевое финансирование», хотя аналогичный по смыслу объект учета существует – это государственные гранты и субсидии. Предприятия, имеющие на балансе остатки по целевому финансированию, путем трансформационных корректировок должны их реклассифицировать в отложенный доход (доход будущих периодов), как этого требует МСБУ 20. Обратим внимание, что средства, освобождённые от налогообложения, корректировке не подлежат, поскольку не входят в сферу действия МСБУ 20. Распространена практика их реклассификации при трансформации  в капитальные резервы, т.е. резервы, созданные за счёт прибыли.

При трансформации прочих долгосрочных финансовых обязательств, а именно долгосрочных векселей выданных, долгосрочных обязательств по облигациям, а также обязательств по финансовой аренде, необходимо учесть требования МСФО в части отражения их по дисконтированный стоимости.  Для каждой составляющей долгосрочных финансовых обязательств должна быть определена своя ставка дисконтирования. Для долгосрочных векселей выданных она либо зафиксирована в самом векселе, либо, если  вексель является по форме «беспроцентным», должна быть применена вмененная ставка дисконтирования. МСФО «не понимают» бесплатного пользования финансовыми ресурсами, поэтому трансформационных корректировок, в том числе и по «беспроцентным» векселям не избежать. Трансформационные корректировки будут отражать признание финансовых доходов или нераспределенной прибыли в зависимости от даты трансформации.

Аналогичные трансформационные корректировки могут потребоваться и для долгосрочных обязательств по облигациям. Рассуждения о формальной «беспроцентности» правомерны и в данном случае. При трансформации долгосрочных обязательств по облигациям необходимо тщательно изучить условия облигационного займа на предмет наличия в нем конвертационной составляющей. В случае, если облигация содержит конвертационную составляющую, трансформационные корректировки должны привести к раздельному отражению долговой и долевой составляющей. Долевая составляющая должна быть признана в составе собственного капитала.

Обязательной процедурой при трансформации долгосрочных обязательств по финансовой аренде является составление расчёта-графика арендных платёжей с учётом эффективной ставки, подразумеваемой в договоре аренды. На основании данного графика задолженность по финансовой аренде путем трансформационных корректировок должна быть разделена на долгосрочную и текущую компоненты, а также учитывать дисконтированную величину обязательств.

Хотите быть всегда в курсе МСФО-новостей?

Ваше имя (обязательно)

Ваш E-Mail (обязательно)

Обсуждение закрыто.