Доля в ассоциированной компании: подходы МСФО для МСП

voprosВопрос: Компания не входит в круг субъектов хозяйствования, обязанных отчитываться МСФО. Тем не менее планируем применить МСФО для малых и средних предприятий. Как будет в учете и отчетности отражено приобретение акций другой компании, если наша доля составит около 27%?

Исходя из указанной доли в 27%, вероятно компания, чьи акции планируются к приобретению, будет признана ассоциированной компанией (если нет доказательств обратного, исходя из приоритета сущности над формой). МСФО для МСП содержат требования к учету и отражению в отчетности подобных долевых инструментов в разделах 9 «Консолидированные и отдельные финансовые отчеты» и 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

Как в отдельной, так и в консолидированной отчетности для инвестиций в ассоциированные компании предусмотрено 3 модели:

  • модель себестоимости;
  • модель справедливой стоимости;
  • модель участия в капитале.

Выбор модели учета — это учетная политика.

При выборе первой модели  приобретенный пакет долевых инструментов будет первоначально оцениваться по себестоимости, а на дату финансовой отчетности — по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. ВАЖНО! Даже если в учетной политике выбрана модель себестоимости, то при наличии котировочных цен на эти долевые инструменты, использовать данную модель прямо запрещено и необходимо использовать модель справедливой стоимости. Для малых и средних предприятий МСФО уточняет, что  изменение метода учета по себестоимости в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной (или наоборот) в отношении актива, который в ином случае требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости не является изменением учетной политики.

При выборе модели справедливой стоимости  приобретенный пакет долевых инструментов будет первоначально оцениваться по цене операции (без учета затрат на сделку), а на дату финансовой отчетности — по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибылей/убытков.

При выборе модели участия в капитале  приобретенный пакет долевых инструментов будет первоначально оцениваться по цене операции (включая  затраты на сделку), а на дату финансовой отчетности — по первоначальной стоимости, скорректированной на долю в прибылях/убытках и прочем совокупном доходе ассоциированной компании. При этом поступления от ассоциированной компании будут уменьшать балансовую стоимость инвестиций.

Обсуждение закрыто.